Muhasebe için kabul edilen birincil belge, muhasebe yasasının öngördüğü tüm zorunlu ayrıntıları içermelidir. “Birincil” kaydı sırasında ihlaller yapılırsa, bu tamamen ciddi sonuçlar. Bununla ilgili daha fazla bilgiyi Berator uzmanları tarafından hazırlanan yazımızda okuyabilirsiniz.

402-FZ sayılı Kanun "Muhasebe Üzerine", muhasebenin esasa göre yapıldığını söylemez. birincil belgeler. Daha önce olduğu gibi, hazırlanmaları gerekir, ancak şimdi ekonomik yaşamın her gerçeğiyle bağlantılıdır. Yasa, bir "birincil" belgeyi kaydederken yalnızca birleşik belge biçimlerinin kullanılmasını gerektirmez. Bunları kendiniz geliştirebilirsiniz, ancak aynı zamanda zorunlu ayrıntılar gereksinimine de uyun. Bunlar (402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesinin 2. kısmı):

Belgenin başlığı;
belgenin hazırlanma tarihi;
belgeyi hazırlayan ekonomik kuruluşun adı;
ekonomik yaşam olgusunun içeriği;
ölçü birimlerini gösteren ekonomik yaşam olgusunun doğal ve (veya) parasal ölçümünün değeri;
İşlemi, işlemi ve (sorumluyu) yapan (yapmış) kişinin (kişilerin) pozisyonunun adı, tamamlanan olayın kaydının doğruluğundan (sorumlu);
bu kişilerin soyadlarını ve baş harflerini belirten imzaları veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer ayrıntılar.

Ve elbette, birincil belge sadece olmalıdır.

Birincil belge yok

Gerekli birincil belgeyi hazırlamadıysanız ve bu, sırasında keşfedildiyse vergi denetimi para cezası alabilirsiniz.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120. maddesi “birincil belgelerin, faturaların veya kayıtların eksikliği muhasebe veya vergi muhasebesi "olarak nitelendirilir" ağır ihlal gelir, gider ve vergilendirme nesnelerinin muhasebeleştirilmesi için kurallar.

Böyle bir ihlalin cezası 10.000 ruble. Bu tür ihlaller farklı vergi dönemlerinde tekrar tekrar işlenirse, para cezası 30.000 rubleye çıkar.

Eğer böyle bir ihlal bir “yetersiz beyan” içeriyorsa, vergi matrahı”, para cezası ödenmemiş vergi tutarının% 20'si olacak, ancak 40.000 ruble'den az olmayacak.

Aklında tut

1 Ocak 2014 tarihinden itibaren Vergi Kanunu'nun 120. Maddesi sadece firmalar için değil aynı zamanda girişimciler için de geçerlidir.

Bir başka tehlike de var. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesi, makul ve belgelenmiş maliyetleri gider olarak anlar.

Kuruluş tarafından yapılan harcamaları teyit eden belge (örneğin, yapılan işin kabulü ve teslimi eylemi) gerçekleştirilmezse veya ciddi ihlallerle düzenlenmezse, bu tür masraflar vergi amaçlı kabul edilmeyebilir.

Sonuç olarak, az beyan edilen vergi tutarının yanı sıra cezalar da sizden tahsil edilecektir.

Ayrıca, müfettişlik, ödenmemiş verginin (ücret) %20'si kadar para cezası öngören Vergi Kanunu'nun “Verginin (ücret) ödenmemesi veya eksik ödenmesi” 122. Maddesi uyarınca ve kasıtlı olarak işlenen fiiller uyarınca para cezası verebilir. % 40 oranında para cezası gerektirir.

Ancak burada belirtmek gerekir önemli nokta: vergi müfettişliği, Vergi Kanunu'nun 120 ve 122. maddeleri uyarınca aynı zamanda aynı ihlal için para cezalarının ödenmesi için talepte bulunma hakkına sahip değildir (tanım Anayasa Mahkemesi 18 Ocak 2001 tarihli RF No. b-O).

Eğer matrahı düşük tutarsanız ve muhasebe kurallarının ağır ihlalinden dolayı değil, 120 nci maddenin 3 üncü fıkrasına göre para cezasına çarptırılırsınız. .

Aynı ihlal için vergi müfettişliği, yukarıdaki iki madde uyarınca size aynı anda para cezası verdiyse, bununla aynı fikirde olmak için acele etmeyin.

LLC, danışmanlık hizmetleri için ödeme olarak transfer edildi.

Ancak, hizmetlerin sağlanmasını onaylayan yasa, gerekli tüm ayrıntıları içermiyordu. Yerinde inceleme sırasında, çalışanlar vergi Dairesi bunu "Muhasebe Üzerine" Federal Yasanın ihlali olarak gördü ve yabancı ortağa ödenen tutarı maliyetten hariç tuttu.

Sonuç olarak işletmeden ek vergi alınmasına, ceza ve para cezalarının tahsiline karar verildi.

Şirket, inceleme kararına katılmayarak tahkim mahkemesine başvurdu.

Dava materyallerini inceleyen mahkeme, işletmenin yanında yer aldı. Özellikle, "birincil belgelerin yürütülmesindeki küçük eksikliklerin ... bir ticari işlemin olmadığını ve şirketin danışmanlık hizmetleri için ödeme masraflarının bulunmadığını göstermediğine" dikkat çekti.

iptal nedeniyle zorunlu kullanımşirketler için birleşik birincil belge biçimleri, müfettişlerle olan anlaşmazlıkların sayısını azaltmalıdır. Kontrolörler, uygun olmayan şekilde yürütülen belgeler nedeniyle masrafları "kaldıramayacak", çünkü standart formlar 1 Ocak 2013'ten bu yana hiçbir belge yok (6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı Federal Yasanın 9. Maddesi).

Hayali bir işlem için birincil belge

1 Ocak 2014 tarihinden itibaren, hayali ve sahte işlemlerin altında yatanlar da dahil olmak üzere, ekonomik hayatın gerçekleşmeyen gerçeklerini belgeleyen muhasebe belgelerini kabul etmenin imkansız olduğu göz önüne alındığında (6 Aralık 2011 tarihli 402 sayılı Federal Yasanın 9. Maddesi) -FZ). Yetkililer, muhasebede bu tür belgelerin yürütülmesi için sorumluluk kapsamını belirlemiştir.

Böylece, birincil belgeyi derleyen kişi, ekonomik hayat gerçeğinin tescilinden sorumlu olarak kabul edilir. Bu kuruluş (vatandaş veya şirket), tamamlanan belgenin muhasebe kaydı için muhasebe departmanına zamanında aktarılmasını sağlamalı ve verilerinin güvenilirliğini garanti etmelidir.

Muhasebe ile görevlendirilen (örneğin: bir muhasebeci, bir yönetici) veya muhasebe hizmetlerinin sağlanması konusunda kiminle (örneğin: bir dış kaynak şirketi) görevlendirilen kişilere gelince, derlenen “birincil” kurallara uyulmasından sorumlu değildirler. oldubitti ekonomik hayatı olan diğer kişiler tarafından.

Bir ortaktan düşük kaliteli belge

Ve işte başka bir örnek. Ortağınızdan eksik bir belge aldıysanız, bu, işletmenize karşı herhangi bir ceza uygulanabileceği anlamına gelmediğini gösterir.

Vergi dairesi var alan kontrolü bunun sonucunda şirketin sorumlu tutulmasına karar verildi. Bu kararın nedeni, özellikle 1-T şeklinde irsaliyelerin olmamasıydı. Ancak mahkeme, şirketin satın alınan malları teslim aldığının TORG-12 formundaki irsaliyelerle teyit edildiğini belirterek vergi makamlarının bakış açısına katılmadı. Buna cevaben, vergi müfettişliği başka bir argüman verdi: sevk irsaliyelerinde (TORG-12) irsaliye numarası ve tarihine atıfta bulunulmuyor. Ancak hakemler, “konşimentonun numarasına ve tarihine ilişkin bir referansın bulunmadığını vurgulayarak, bu argümana da katılmadılar. gerçek kabul malların muhasebeleştirilmesi için, malların tedarikçi tarafından teslim edildiğine dair tanıklar tarafından teyit, malların teslim edilmediğini göstermez ”(Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 22 Eylül 2010 tarihli Kararı No. A27-391 / 2010 (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin -67/11 tarihli kararı, davayı denetim yoluyla inceleme için Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığına devretmeyi reddetti)).

İdari sorumluluk

Aynı ihlaller için, vergi makamlarının inisiyatifiyle barış adaleti, veya kuruluşlara 2.000 ila 3.000 ruble arasında idari para cezası verebilir (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11. Maddesi).

Lütfen unutmayın: Bu ceza, yalnızca muhasebe veya vergi muhasebesi kurallarının ihlali aşağıdakilerle sonuçlandığında uygulanır:

%20'den az olmamak üzere tahakkuk eden vergi tutarlarının bozulmasına;

· Formdaki herhangi bir makalenin (satırın) en az %20 oranında bozulmasına.

Bazıları, aynı suçtan defalarca sorumlu tutulmanıza izin verdiği için vergi makamlarının bu tür eylemlerinin yasa dışı olduğuna inanıyor.

Maalesef öyle değil. Gerçek şu ki, Vergi Kanunu'nun 120. Maddesi kapsamındaki belgelerin yürütülmesindeki ağır ihlallerden bir kuruluş sorumlu tutulur ve Kanun'un 15.11. paragrafı uyarınca sorumlu tutulur. idari suçlar RF - yetkilileri.

Bu duruma, Vergi Kanunu'nun 108. maddesinin 4. fıkrasında doğrudan izin verilmektedir, buna göre “bir kuruluşu vergi suçu işlemekten sorumlu tutmak, uygun sebepler varsa, yetkililerini idari, cezai veya diğer yükümlülüklerden kurtarmaz. yasalara göre Rusya Federasyonu».

Yetkililer, aşağıdaki durumlarda bu tür ihlaller için idari sorumluluktan muaftır:

güncellenmiş (hesaplama) yapmış ve Vergi Kanunu'nun 81. maddesinin 3, 4 ve 6. fıkralarında belirtilen gecikmiş borçları ve cezaları ödemiştir;
mali tabloların onaylanmasından önce prosedürdeki düzeltilmiş hatalar (gözden geçirilmiş mali tabloların sunulması dahil).

Yayınlar \ 20.02.2012

Kaynak dökümanlar

Birincil belgelerin yürütülmesi için gereklilikler Sanatta açıklanmıştır. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Kanunun 9'u.
Sanata göre. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe” Federal Yasasının 9'u “Bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen tüm ticari işlemler destekleyici belgelerle belgelenmelidir. Bu belgeler, muhasebenin esas alındığı temel muhasebe belgeleri olarak hizmet eder. Belgeler, birleşik formların albümlerine uygun olarak hazırlanmalıdır. birincil belgeler, Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Ekonomi Bakanlığı ile anlaşarak Rosstat tarafından onaylandı. Belgenin formu albümler tarafından sağlanmıyorsa, aşağıdaki zorunlu ayrıntılar gereklidir:

Belgenin başlığı;
belgenin hazırlanma tarihi;
adına belgenin düzenlendiği kuruluşun adı;
ticari işlemin içeriği;
fiziksel ve parasal olarak ticari işlem sayaçları;
ticari işlemin ifasından sorumlu kişilerin pozisyonlarının isimleri ve kaydının doğruluğu;
söz konusu kişilerin kişisel imzaları.

Birincil belgelerin yokluğunda, bir veya daha fazla zorunlu ayrıntının olmaması veya uygunsuz yürütülmesi, kuruluşun gelir veya giderleri dikkate alınamaz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Ağustos 2005 N 03-02-07 / 1-224 tarihli Mektubuna göre, bir masa veya saha vergi denetimi sırasında, vergi makamları denetlenen vergi mükellefinden talep etme hakkına sahiptir. denetim için gerekli belgeler. Denetim sırasında hataların tespiti, kuruluşun ve muhasebe kayıtlarının düzenlenmesinden ve tutulmasından sorumlu olanların vergi, idari veya cezai sorumluluk altına girmesine yol açar.

Birincil belgelerin yanlış yürütülmesinden sorumluluk

Sorumluluk şu durumlarda ortaya çıkabilir:
gelir ve giderleri ve vergilendirme nesnelerini muhasebeleştirme kurallarının ağır ihlalleri;
verginin (ücretin) ödenmemesi veya eksik ödenmesi;
vergi mükellefinin vergi tutarlarını ödememesi veya eksik ödemesi;
vergi acentesi tarafından vergileri stopaj ve (veya) transfer etme yükümlülüğünün yerine getirilmemesi.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120'si “Bu maddenin amaçları doğrultusunda gelir ve giderlerin ve vergilendirme nesnelerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralların ağır ihlali, birincil belgelerin yokluğu veya faturaların veya muhasebe kayıtlarının veya vergilerin yokluğu anlamına gelir. muhasebe, sistematik (içinde iki veya daha fazla Takvim yılı) muhasebe hesaplarına, vergi muhasebesi kayıtlarına ve raporlamaya zamansız veya yanlış yansıma ticari işlemler, Para, maddi varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar ve vergi mükellefinin finansal yatırımları.

tablo 1. Cezalar.

Suç türü	İyi	Temel
Birincil belgelerin, faturaların veya muhasebe kayıtlarının olmaması (bir vergi dönemi)		Sanatın 1. paragrafı. 120 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Birincil belgelerin, faturaların veya muhasebe kayıtlarının olmaması (birden fazla vergi döneminde)		Sanatın 2. paragrafı. 120 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Vergi matrahının eksik tahmin edilmesine yol açıyorsa, birincil belgelerin, faturaların veya muhasebe kayıtlarının eksikliği	Ödenmemiş vergi tutarının% 20'si, ancak 40.000 ruble'den az değil.	Sanatın 3. paragrafı. 120 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Vergi matrahının eksik beyan edilmesi, diğer yanlış vergi hesaplaması veya diğer nedenlerle vergi tutarlarının ödenmemesi veya eksik ödenmesi suistimal(eylemsizlik)	Ödenmemiş vergi (ücret) tutarının %20'si	Sanatın 1. paragrafı. 122 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Vergi matrahının düşük gösterilmesi, verginin diğer yanlış hesaplanması veya diğer yasa dışı eylemler (eylemsizlik) sonucunda vergi tutarlarının kasıtlı olarak ödenmemesi veya eksik ödenmesi	Ödenmemiş vergi (ücret) tutarının %40'ı	Sanatın 3. paragrafı. 122 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Ticari ve (veya) ticari ve (veya) karşılaştırılabilir olmayan kontrollü ticari ve (veya) finansal koşullardaki işlemlerde vergi amaçlı uygulama sonucunda vergi mükellefi tarafından vergi tutarlarının ödenmemesi veya eksik ödenmesi finansal şartlar ilişkisi olmayan kişiler arasındaki işlemler	Ödenmemiş verginin (ücret) %40'ı, ancak en az 30.000 ruble.	Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 129.3'ü
Bir vergi acentesinin vergileri stopaj ve (veya) transfer etme yükümlülüğünü yerine getirmemesi	Tutulacak veya aktarılacak tutarın %20'si	Sanat. 123 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Vergi denetiminin uygulanması için gerekli bilgilerin vergi dairesine verilmemesi	200 ovmak. gönderilmeyen her belge için	Sanatın 1. paragrafı. 126 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Vergi dairesine bilgi vermeyi reddetme veya bilerek belge sağlama yanlış bilgi vergi kontrolünün uygulanması için gerekli		Sanatın 2. paragrafı. 126 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Vergi kontrolü için gerekli bilgilerin sağlanamaması	Bir yetkiliye 300 ruble tutarında idari para cezası verilmesi. 500 rubleye kadar	Sanat. 15.06 Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu
Muhasebe ve finansal tabloların sunumu * kurallarının yanı sıra muhasebe belgelerinin saklanmasına ilişkin prosedür ve şartların ağır ihlali	Bir yetkiliye 2000 ruble tutarında idari para cezası verilmesi. 3000 ovmak kadar.	Sanat. 15.11 Rusya Federasyonu İdari Kodu

* Defter tutma ve mali tabloların sunumu kurallarının ağır ihlali şu anlama gelir: alınan vergi ve harç miktarlarının en az yüzde 10 oranında bozulması; finansal tabloların herhangi bir maddesinin (satırının) en az yüzde 10 oranında bozulması. (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15/11. Maddesi)

Ayrıca, Sanatın 8. paragrafına göre dikkat edilmesi gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü “vergi mükellefleri, muhasebe ve vergi muhasebesi verilerinin ve gelir, giderlerin alındığını teyit eden belgeler de dahil olmak üzere vergilerin hesaplanması ve ödenmesi için gerekli diğer belgelerin güvenliğini sağlamakla yükümlüdür (kuruluşlar ve bireysel girişimciler) yanı sıra vergilerin ödenmesi (stopaj). Ancak, Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 89'u “yerinde vergi denetiminin bir parçası olarak, üçü geçmeyen bir süre takvim yılları Denetim yapma kararının alındığı yıldan önceki.

Aynı zamanda, Sanatta. Federal Yasanın 17'si şunları belirtmektedir: 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Üzerine” “Kuruluşların, devlet arşivlerini düzenleme kurallarına uygun olarak belirlenen süreler içinde birincil muhasebe belgelerini, muhasebe kayıtlarını ve mali tabloları saklaması gerekmektedir, ama beş yıldan az olamaz."

Bu nedenle, verginin hesaplanmasına ilişkin belgelerin dört yıl, birincil muhasebe belgelerinin en az beş yıl saklanması gerekir.

Sanat uyarınca cezalardan kaçınmak için. Birincil belgelerin kaybı durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120'si, kaybın teyidi derhal yapılmalıdır. Bunu yapmak için, 13 Eylül 2002 tarih ve 26-13 / 43411 sayılı Rusya Federasyonu Vergiler ve Harçlar Bakanlığı Dairesi Mektubuna göre, belgelerin kaybını, imhasını araştırmak için bir komisyon atamak gerekiyor. . Onay aldıktan sonra vergi dairesine haber vermelisiniz. Ardından, kayıpların yansımasını haklı çıkarmak için bir envanter yapın ve tipik yönetim arşiv belgeleri Listesi tarafından belirlenen zaman sınırları içinde restorasyona ve depolamaya tabi olan birincil belgelerin restorasyonuna devam edin.

06.11.2011 tarih ve 402-FZ sayılı Federal Kanun “Muhasebe” 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren yürürlüktedir. Bu süre zarfında, muhasebeciler, birincil belgelerin derlenmesi de dahil olmak üzere, uygulamasıyla ilgili pratik sorular biriktirdiler. Ayrıca 2013 yılı sonunda bu yasa bir takım değişiklikler yapılmıştır. Özellikle, birincil belgelerin kaydının doğruluğuna ilişkin sorumluluk, yerine getirilmesine ilişkin sorumlulukla değiştirilmiştir. Malzemede Doktora V.V. Priobrazhenskaya(Rusya Maliye Bakanlığı), popüler soruların cevaplarını bulacaksınız.

Cevap olumlu olacaktır. Gerçekten de, bir kuruluşun birincil muhasebe belgesinin yalnızca diğer kuruluşların kişilerinin imzalarını içereceği ve kuruluşun yetkilileri tarafından imzalanmadığı bir durum mümkündür. Bu olasılık nedeniyle yasama normu ekonomik bir varlığın başkanının muhasebeyi devretmesine izin vermek üçüncü taraf kuruluş, örneğin, sözde göre. dış kaynak sözleşmesi. Durumu daha ayrıntılı olarak ele alalım. 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Federal Yasanın 7. Maddesinin 1. Kısmı uyarınca (bundan böyle 402-FZ sayılı Yasa olarak anılacaktır), ilgili belgelerin muhasebesi ve saklanması ekonomik varlık başkanı tarafından düzenlenir.

Bir ekonomik varlığın başkanının, bir ekonomik varlığın tek yürütme organı olan bir kişi veya bir ekonomik varlığın işlerini yönetmekten sorumlu bir kişi veya tek yürütme organının işlevlerinin devredildiği bir yönetici olduğunu hatırlayın. . Yürütme organı(402-FZ sayılı Kanun'un 3. Maddesi).

Muhasebeyi düzenlerken, aşağıdaki durumlar mümkündür:

1) bir ekonomik kuruluşun başkanı, muhasebeyi bu kuruluşun bir yetkilisine, örneğin bir baş muhasebeciye emanet eder. AT yerleşik vakalar belirtilen görevli, 402-FZ sayılı Kanunun 7. maddesinin 4. bölümünde belirtilen şartları ve ayrıca ek gereksinimler kurulmuş Federal yasalar(402-FZ sayılı Kanun'un 5. Kısım, 7. Maddesi);

2) yönetici muhasebeyi devralır. 28 Aralık 2013 tarihli ve 425-FZ sayılı Federal Yasanın yürürlüğe girmesinden önce, böyle bir duruma yalnızca küçük ve orta ölçekli işletmelerde izin veriliyordu. Tüzel kişilerin küçük ve orta ölçekli işletmeler olarak sınıflandırılmasına ilişkin koşullar, 24 Temmuz 2007 tarihli ve 209-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'ndaki Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Gelişimi Hakkında Federal Kanunun 4. Maddesinin 1. Kısmında belirlenir. ”. Uyarınca şimdiki sürüm 402-FZ sayılı Kanun, basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahip olan kar amacı gütmeyen bir kuruluşun başkanı da muhasebeyi devralabilir. 02.11.2013 tarih ve 292-FZ sayılı Federal Kanun, aşağıdakiler dışında kar amacı gütmeyen kuruluşlara böyle bir hak verir: kar amacı gütmeyen kuruluşlarönceki raporlama yılı için nakit ve diğer mülk makbuzları üç milyon rubleyi aşan; barolar; hukuk firmaları; yasal tavsiye; barolar; noter odaları; konut ve konut-inşaat kooperatifleri; kredi ve tarım tüketici kooperatifleri; mikrofinans kuruluşları; karşılıklı sigorta şirketleri; kamu sektörü kuruluşları; devlet şirketleri; devlet şirketleri; siyasi partiler, bölgesel şubeleri veya diğer yapısal bölümler; kendi kendini düzenleyen kuruluşlar; yabancı bir temsilcinin işlevlerini yerine getiren kar amacı gütmeyen kuruluşlar (12 Ocak 1996 tarihli ve 7-FZ sayılı "Kar Amacı Gütmeyen Kuruluşlar" Federal Yasasının 13.1 maddesinin 10. paragrafında belirtilen ilgili sicile dahil edilmiştir);

3) yönetici, muhasebe hizmetlerinin sağlanması konusunda bir anlaşma imzalayarak muhasebeyi başka bir gerçek veya tüzel kişiye devreder. Bu seçenek uygulanamaz kredi kuruluşları. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 779. maddesi uyarınca, bir anlaşma kapsamında ücretli hüküm Yüklenici, müşterinin talimatı üzerine hizmetleri sağlamayı (gerçekleştirmeyi) taahhüt eder. belirli eylemler veya uygulamak belirli aktivite) ve müşteri bu hizmetler için ödeme yapmayı taahhüt eder. Böyle bir anlaşma, örneğin iletişim hizmetleri, tıbbi, veterinerlik, denetim, danışmanlık, bilgi hizmetleri, eğitim hizmetleri ve turizm hizmetlerinin sağlanmasında yapılabilir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 421. maddesi uyarınca, taraflar hem sağlanan hem de olmayan bir anlaşma yapabilirler. yasal veya diğeri yasal işlemler. Ancak, bir ekonomik kuruluş muhasebe hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşma yaptığında, daha önce bahsedilen 402-FZ sayılı Kanun'un 7. maddesinin 4. ve 5. bölümünün gereklilikleri de dikkate alınmalıdır. Bu gereksinimler, bir kişi veya en az bir çalışan tarafından karşılanmalıdır (bkz. iş sözleşmesi) muhasebe hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşmanın yapıldığı bir tüzel kişilik (402-FZ sayılı Kanun'un 7. maddesinin 6. kısmı).

402-FZ sayılı Kanunun 1. Maddesinin 2. Kısmına dayanarak, muhasebe, muhasebe nesneleri hakkında belgelenmiş sistematik bilgilere dayalı olarak muhasebe (finansal) tablolarının hazırlanmasını içerir. 21 Aralık 2013 tarih ve 357-FZ sayılı Federal Kanun ile 402-FZ sayılı Kanunun 13. Maddesinin 1. Kısmında yapılan değişikliklere göre, muhasebe (finansal) tabloları muhasebe kayıtlarında yer alan veriler temelinde hazırlanmalıdır. . Muhasebe kayıtlarında zamanında kayıt ve birikim, birincil muhasebe belgelerinde yer alan verilere tabidir (402-FZ sayılı Kanun'un 10. maddesinin 1. kısmı). Aynı zamanda, ekonomik hayatın her gerçeği (402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesinin 1. kısmı), taahhüt edildiğinde veya bu mümkün değilse, tamamlanmasından hemen sonra (kısım) birincil muhasebe belgesi olarak düzenlenir. 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesinin 3. Bir ekonomik varlığın muhasebesi, başka bir tüzel kişilik veya şahıs tarafından yapılan bir anlaşma kapsamında tutulabileceğinden, uygulamada, bazı birincil muhasebe belgelerinin hazırlanmasının yanı sıra verilerin birincil belgelerden kayıtlara "aktarılması" mümkündür. yalnızca bir dış kaynak şirketinin çalışanlarının veya sözleşme kapsamında muhasebe kayıtlarını tutan bir kişinin sorumluluğundadır.

Bununla birlikte, birincil muhasebe belgesinin zorunlu ayrıntılarının bir listesini oluşturan 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesinin 2. bölümünün normları dikkate alınmalıdır. Özellikle, birincil muhasebe belgesi hatasız pozisyonun adını ve işlemi, işlemi yapan ve yürütülmesinden sorumlu kişilerin veya olayın kaydından sorumlu kişilerin her birinin imzasını içermelidir. Birincil muhasebe belgesini imzalarken, sorumlu kişiler, bu kişileri tanımlamak için soyadını ve diğer ayrıntıları baş harfleriyle belirtmelidir. Bir işlem veya işlem yapan ve yürütülmesinden sorumlu olan veya gerçekleşen bir olayın kaydından sorumlu olan, birincil muhasebe belgesi düzenlenirken imzası gereken kişilerin listesi, belirli bir olgunun özelliklerine bağlı olacaktır. Bu birincil belge tarafından hazırlanan ekonomik yaşam.

Aynı zamanda, birincil muhasebe belgesini hangi kuruluşun hangi çalışanının imzaladığına bakılmaksızın, böyle bir belgenin içeriğine bağlı olarak, bir işlemi veya işlemi tamamlayan her bir kişiyi ve ayrıca bir işlemi veya işlemi tamamlayan her kişiyi tanımlamanın mümkün olması gerekir. işlemi, işlemi veya olayı işlemekten sorumlu her kişi. Birincil muhasebe belgesini düzenlerken, işgal ettiği pozisyon sorumluluk sahibi kişi işverenle yapılan iş sözleşmesine göre.

Belirtilen pozisyon, kuruluşların 2013 yılı yıllık mali tablolarının denetimine ilişkin denetim kuruluşlarına, bireysel denetçilere, denetçilere Tavsiyelerde (Muhasebe, Finansal Raporlama ve Muhasebe Düzenleme Departmanından gelen mektup) sabitlenmiştir. denetim faaliyeti 29 Ocak 2014 tarihli ve 07-04-18/01 sayılı). Lütfen bu yönergelerin yasal düzenlemeler ve yasal işlemler değildir. Bu belge, bilgilendirici ve açıklayıcı bir niteliğe sahiptir ve ekonomik kuruluşların, denetim kuruluşlarının, bireysel denetçilerin, denetçilerin, Rusya Federasyonu'nun denetim ve muhasebe mevzuatının normları tarafından yönlendirilmelerini engellemez ve bu, aşağıda belirtilen yorumdan farklı bir anlayışla yapılır. Tavsiyeler. Ancak, Tavsiyelerde verilen bilgilerin aşağıdakilere dayandığı akılda tutulmalıdır. Rus mevzuatı ve muhasebe alanındaki normatif yasal düzenlemeler.

Kuruluşun başkanı her birincil belgeye imza atmalı mı?

1 Ocak 2014 tarihinde yürürlüğe giren 21 Aralık 2013 tarih ve 357-FZ sayılı Federal Kanun ile 402-FZ sayılı Kanunda yapılan değişikliklere daha önce değinilmişti. Şimdi, 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesinin 4. bölümünde, ibraz üzerine, resmi muhasebeden sorumlu, ekonomik varlığın başkanı, birincil muhasebe belgelerinin biçimlerini belirlemeli ve onaylamamalıdır. Hatırlamak birleşik formlar birincil muhasebe belgeleri, kural olarak, formun kuruluş başkanı tarafından onaylanmasını sağlayan zorunlu ayrıntıları içerir (pozisyon, imza, imzanın transkripti, tarih). 402-FZ sayılı Kanunun rafine ifadesi, bir ekonomik varlığın başkanını, kuruluş tarafından geliştirilen her bir birincil muhasebe belgesi formunu kişisel olarak imzalama yükümlülüğünden kurtarır.

Birincil muhasebe belgelerinin formlarıyla birlikte, yönetici, ekonomik hayatın gerçeklerini resmileştirmek için kullanılan bu tür belgelerin bileşimini ve bu tür belgeleri imzalamaya yetkili kişilerin listesini belirler (belge PZ-10/2012 “Girişte 6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Yasasının 1 Ocak 2013'ten itibaren yürürlüğe girmesi).

Kuruluş, birincil belgelerin birleştirilmiş biçimlerini kullanmaya devam edebilir mi?

01/01/2013 tarihinden itibaren, birleştirilmiş birincil muhasebe belgeleri formlarının albümlerinde yer alan birincil muhasebe belgelerinin formları, aksi belirtilmedikçe zorunlu değildir. yetkili kuruluşlar federal yasalara uygun olarak ve bunlara dayanarak. Ancak, bir kuruluş bu tek tip formları geliştirirken ve belirlerken kullanabilir. kendi formları birincil muhasebe kayıtları.

Birincil muhasebe belgelerinin zorunlu detayları 402-FZ sayılı Kanun'un 9. Maddesinin 2. Kısmında tanımlanmıştır. Rusya Federasyonu'nun muhasebe mevzuatı, birincil muhasebe belgelerindeki zorunlu ayrıntılara ek ayrıntıların dahil edilmesine ilişkin herhangi bir kısıtlama getirmez ve bu nedenle, gerekirse kuruluş, birincil muhasebe belgesine ek ayrıntılar içerebilir. Ek ayrıntılar, özellikle, bu belge tarafından düzenlenen ekonomik yaşam gerçeğinin doğası, düzenleyici yasal düzenlemelerin gereklilikleri, yönetim ihtiyaçları ve muhasebe bilgi işleme teknolojisi ile belirlenebilir.

Başka mevzuat değişiklikleri Birincil muhasebe belgelerinin düzenlenmesi prosedürü 2014'ten beri geçerli mi?

21 Aralık 2013 tarih ve 357-FZ sayılı Federal Kanun (bundan sonra 357-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır), 402-FZ sayılı Kanun'un 9. Maddesinin 1. Kısmına eklenmiştir, bununla bağlantılı olarak belgelerin kabul edilmesine izin verilmemektedir. Hayali ve sahte işlemlerin altında yatanlar da dahil olmak üzere, ekonomik hayatın gerçekleşmemiş gerçeklerini belgeleyin. Ve muhasebe nesnelerini kayıtlara kaydederken, yalnızca ihmallere veya para çekme işlemlerine izin verilmez, aynı zamanda hayali ve sahte muhasebe nesnelerinin kaydına da izin verilir.

402-FZ sayılı Kanun'un 10. maddesinin 2. bölümündeki hayali muhasebe nesnesi, muhasebeye yalnızca görünüm uğruna, örneğin yerine getirilmeyen giderler, var olmayan yükümlülükler, ekonomik gerçekler için yansıtılan var olmayan bir nesne olarak anlaşılmaktadır. yaşanmamış hayat. Rezervler, fonlar, kanunla sağlanan Rusya Federasyonu ve bunların yaratılmasının maliyeti. Sahte muhasebe nesnesi, sahte işlemler de dahil olmak üzere, onu kapsamak için başka bir nesne yerine muhasebeye yansıtılan bir nesnedir. Hayali ve sahte işlemlerin Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 170. Maddesinde tanımlandığını ve geçersiz olarak kabul edildiğini hatırlayın. Yani, sahte anlaşma- kendisine tekabül eden yasal sonuçları yaratma niyeti olmaksızın sadece görünüş uğruna yapılan bir işlem; sahte işlem - başka şartlara sahip bir işlem de dahil olmak üzere başka bir işlemi örtbas etmek için yapılan bir işlem.

Ayrıca, 357-FZ sayılı Kanun, muhasebe hesaplarının ekonomik varlık tarafından kullanılan kayıtlar dışında tutulmasını yasaklamaktadır (402-FZ sayılı Kanun'un 3. bölümü, 10. maddesi).

Birincil belgenin içeriğinden dış kaynak kullanan şirketin muhasebecisi sorumlu mu?

Evet, eğer muhasebeci ekonomik hayat olgusunun tescilinden sorumlu kişi ise. 357-FZ sayılı Kanun, 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesini, birincil muhasebe belgelerindeki verilerin güvenilirliğinin yanı sıra, bu belgelerin muhasebede yer alan verilerin kaydı için zamanında aktarılmasını sağlayan bir normla tamamlamıştır. kayıtlar, ekonomik hayatın gerçek kaydının yapılmasından sorumlu kişi tarafından sağlanmalıdır. Aynı zamanda, muhasebe ile görevlendirilen kişi (veya muhasebe hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşmanın imzalandığı kişi), diğer kişiler tarafından derlenen birincil muhasebe belgelerinin başarılı ekonomik gerçeklerle uyumluluğundan sorumlu değildir. hayat.

Hazırlanan birincil belgede düzeltme yapma prosedürü nasıldır? elektronik formatta?

Gerçekten de, elektronik ortamda düzenlenen ve imzalanan birincil muhasebe belgelerinde düzeltme yapılması konusunda pratikte birçok soru var. Elektronik İmza. Elektronik bir birincil muhasebe belgesi derleme olasılığı, 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesinin 5. kısmı ile sağlanmaktadır. Aynı zamanda, muhasebe mevzuatı elektronik imza türü için gereklilikler oluşturmaz: basit veya gelişmiş (nitelikli ve niteliksiz).

Birincil muhasebe belgesinde düzeltmelere, 402-FZ sayılı Kanunun 9. Maddesinin 7. Bölümü uyarınca izin verilir (federal yasalar veya yetkililerin düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından aksi belirtilmedikçe). devlet düzenlemesi muhasebe). Ancak, birincil düzeltme Muhasebe dökümanı, elektronik biçimde derlenmiş, bir dizi yasal özellikler 6 Nisan 2011 tarihli 63-FZ "Elektronik İmza Üzerine" Federal Yasası ile öngörülenler de dahil olmak üzere. Bu nedenle, bu Kanunun 11. Maddesi, nitelikli elektronik imzanın, özellikle elektronik belgenin imzalanmasından sonra elektronik belgede herhangi bir değişiklik yapılmadığı teyit edilene kadar geçerli kabul edildiğini belirlemektedir.

Bu bağlamda, 402-FZ sayılı Kanun'un sadece tek tip gereksinimler hazırlandığı biçimden bağımsız olarak - kağıt veya elektronik - birincil muhasebe belgesinde düzeltme yapmak. Bu gereksinimler şunları içerir:

düzeltme tarihi;
düzeltmenin yapıldığı belgeyi düzenleyen kişilerin, soyadlarını ve baş harflerini veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer ayrıntıları belirten imzaları.

Aynı zamanda, elektronik bir birincil belgede düzeltme yapmak için özel prosedür, 402-FZ sayılı Kanunda tanımlanmamıştır, çünkü bu tür düzeltmeleri yapma metodolojisi, teknik araçlar veya bilgi teknolojisi.

Birincil muhasebe belgelerinin kabulü ve teslimi prosedürü

Muhasebe departmanına sunulan belgelerin kontrol edilmesi gerekmektedir. Her şeyden önce, oluşturdukları formu kontrol ederler. Gerekli miktar doldurulacak detaylar, imzaların varlığı ve doğruluğu, belgenin doldurulmasının açıklığı ve okunaklılığı. Ardından, belgedeki hesaplamaların doğruluğunun belirlendiği aritmetik bir kontrol yapılır.

Bundan sonra, belge içeriğin esasına göre kontrol edilir, ticari faaliyetlerin yasallığı ve uygunluğu belirlenir. Muhasebe departmanı tarafından kontrol edilen ve kabul edilen belgeler, fiyatlandırma, gruplandırma ve işaretleme olarak anlaşılan muhasebe işlemine tabi tutulur.

Kabul, doğrulama ve muhasebe işlemlerinden sonra birincil muhasebe belgelerinin verileri, analitik ve sentetik muhasebe hesaplarında gruplandırılmalı ve kaydedilmelidir.

Birincil belgelerde yer alan bilgi birikimini sistematik hale getirmek için muhasebe kayıtları kullanılır.

Evrak kurallarının ihlali sorumluluğu

Tüm birincil belgeler aşağıdakilere uygun olarak yürütülmelidir: resmi görevler sanatçılara getirildi.

Bu belgelerin zamansız, kalitesiz yürütülmesi ve hazırlanması, muhasebe ve raporlamaya yansıma için transferlerinin gecikmesi, belgelerde yer alan verilerin güvenilmezliği ve bunları yansıtan belgelerin hazırlanması için. yasadışı operasyonlar sorumluluk, bu belgeleri hazırlayan ve imzalayan görevlilere aittir.

Evrak kurallarının ihlali için başvurulabilir disiplin sorumluluğu(kınama), idari (para cezası), cezai - davaların adli makamlara havale edilmesi.

Gerekli birincil belge yürütülmezse ve bu bir vergi denetimi sırasında keşfedilirse, kuruluş para cezasına çarptırılabilir.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120. Maddesi, "birincil belgelerin, faturaların veya muhasebe kayıtlarının bulunmamasını", vergilendirme nesnelerinin gelir ve giderlerini muhasebeleştirme kurallarının ağır ihlali olarak sınıflandırır.

Ayrıca, muhasebe belgelerinin yürütülmesi ve saklanmasının ihlali nedeniyle şirket başkanına idari para cezası verilebilir. Para cezasının miktarı 2000 ila 3000 ruble arasındadır.

Vergi makamları, muhasebe belgelerinin kaydının ihlal edildiğini tespit ederse, bu ihlalle ilgili bir protokol hazırlama ve onu sulh adaletine gönderme hakkına sahiptir, kim şirket başkanına para cezası verip vermeyeceğine karar verecektir. olumsuzluk.

Ceza, uyarı veya para cezası şeklinde olabilir. Para cezasının miktarı 300 ila 500 ruble arasındadır ve şirket başkanına uygulanır.

Bölgesel yetkililer belirleyebilir idari sorumluluk sadece kanunen ve yerel kanunları ihlal etmek için. Bu durumda, yetkililer için para cezası 5.000 rubleyi aşamaz.

İle Genel kural 06.12.2011 tarihli 402-FZ sayılı Federal Kanun "Muhasebe" (bundan sonra - 402-FZ sayılı Kanun), kuruluşların birleşik birincil muhasebe belgeleri biçimlerini kullanma yükümlülüğünü oluşturmaz. Yalnızca 7 zorunlu detayın birincil muhasebe belgelerinde bulunması şartı vardır (402-FZ Yasasının 2, 4, 9. maddesi). Bu tür zorunlu ayrıntılardaki hangi hataların önemli olduğunu ve hangilerinin önemsiz olduğunu ticari kuruluşların vergi riskleri açısından size anlatacağız.

Birincil muhasebe belgeleri için gereklilikler

402-FZ sayılı Kanun, yalnızca birincil muhasebe belgelerine gereksinimler getirir. Bu nedenle, ekonomik hayatın her gerçeği, birincil muhasebe belgesi tarafından kayda tabidir (N 402-FZ Kanununun 9. maddesinin 1. kısmı).

Aynı zamanda, ekonomik hayatın gerçeği, etkileyen veya etkileyebilecek bir işlem, olay, işlemdir. Finansal pozisyon ekonomik varlık, faaliyetlerinin finansal sonucu ve (veya) nakit akışı (402-FZ sayılı Kanun'un 8. maddesi, 3. maddesi).

Bu nedenle, kuruluşun mali durumunda bir değişikliğe yol açan bir işlem yapılırsa, bu durumda, birincil muhasebe belgelerinin 402-FZ sayılı Kanun gereklerine uygun olarak düzenlenmesi gerekir.

Bu arada, birleşik birincil muhasebe belgeleri formlarının albümlerinde yer alan formlar hiçbir şekilde tüm birincil muhasebe belgeleri değildi. Örneğin, birleşik formların albümlerinde yer alan ve hazırlamak için kullanılan tüm belgelerden iş gezisi, tek birincil muhasebe belgesi avans raporudur. Sadece bir iş gezisinde harcadığı ve avans raporuna yansıtılan tutarın geçici çalışana gerçek bir borcun organizasyon başkanı tarafından tanınması ekonomik durum kuruluşlar. Ve bir çalışanı bir iş gezisine gönderme emri, kuruluşun mali durumunu etkilemez, sadece ekonomik yaşam gerçeğinin habercisidir.

Birincil muhasebe belgeleri dahili ve harici olabilir (bkz. tablo 1).

tablo 1

İşgücü muhasebesi ve ödemesi için birincil muhasebe belgeleri

Sanatın 4. bölümüne göre. 402-FZ sayılı Kanun'un 9'u, birincil muhasebe belgelerinin şekli, muhasebe ile görevlendirilen yetkilinin teklifi üzerine ekonomik kuruluşun başkanı tarafından belirlenir. Bunu yapabilirsiniz:

Dahili birincil muhasebe belgeleri ile ilgili olarak - muhasebe politikasında (özel bir bölümde veya eklerde), bir ekonomik varlığın standardında veya bir kuruluş için ayrı bir düzende (Madde 8, paragraf 4, bölüm 1, bölüm 11 - 14) , 402-FZ sayılı Kanun'un 21. maddesi);

Dış birincil muhasebe belgeleri (iki taraflı ve çok taraflı) ile ilgili olarak - muhasebe politikasında, ekonomik varlığın standardı, ayrı bir sipariş ve (veya) karşı taraflarla yapılan anlaşmalar ve ekleri.

Genel bir kural olarak, Kanun N 402-FZ gerektirmez zorunlu uygulama birincil muhasebe belgelerinin birleşik biçimleri.

İstisna, yetkili organlar tarafından diğer federal yasalar temelinde ve bunlara uygun olarak tanıtılan ve hala kullanılması zorunlu olan birincil belge biçimleridir (Rusya Maliye Bakanlığı Bilgileri N PZ-10/2012, Mektuplar Rusya Maliye Bakanlığı, 06.03.2013 N 03-03- 06/1/6700, 28 Şubat 2013 N 03-03-06/1/5971 tarihli). Bu özellikle aşağıdakiler için geçerlidir:

Rusya Merkez Bankası'nın 11 Mart 2014 tarihli N 3210-U Yönergesinde sağlanan nakit belgeler ticari şirketler ve Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 18.08.1998 tarihli N 88, 05.01.2004 tarihli N 1 Kararnameleri tarafından onaylanmıştır;

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2015 tarihli Emri ile onaylanan kamu sektörü kuruluşları için birincil muhasebe belgeleri N 52n;

17.01.2014 tarihli N 11 / pr, 17.06.2014 tarihli N 298 / pr ( Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.02.2015 tarihli mektubu N 07-01 -12/4833);

İcrası Mal Taşıma Kurallarının 6. maddesinde belirtilen konşimento arabayla 15 Nisan 2011 N 272 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ve Ek N 4 ile onaylanmıştır;

diğer belgeler.

Birincil muhasebe belgeleri, Sanatın 2. Bölümünde sağlanan 7 zorunlu ayrıntıyı içermelidir. 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesi (bkz. Tablo 2).

Tablo 2

Birincil muhasebe belgelerinin gerekli ayrıntılarının listesi

	2. Bölüm Sanat. 402-FZ sayılı Kanun'un 9'u	kimlik işareti
	Belgenin başlığı
	belgenin tarihi	birincil muhasebe belgesinin kendisini tanımlar
	belgeyi hazırlayan ekonomik kuruluşun adı	birincil muhasebe belgesinin kendisini tanımlar

	ölçü birimlerini gösteren ekonomik yaşam olgusunun doğal ve (veya) parasal ölçümünün değeri	ekonomik hayatın gerçeğini tanımlar
	işlemi, işlemi ve yürütülmesinden sorumlu (sorumlu) yapan (tamamlayan) kişinin (kişilerin) pozisyonunun unvanı veya kayıttan sorumlu kişinin (kişilerin) pozisyonunun unvanı (sorumlu) Etkinlik	birincil muhasebe belgesinin kendisini tanımlar
	Sanatın 2. bölümünün 6. paragrafında belirtilen kişilerin imzaları. 402-FZ sayılı Kanun'un 9'u, soyadlarını ve adlarının baş harflerini veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer ayrıntıları belirtir.	birincil muhasebe belgesinin kendisini tanımlar
5 ayrıntı (N N 1, 2, 3, 6, 7) birincil muhasebe belgesinin kendisini tanımlar; 2 detay (N N 4, 5) ekonomik hayatın gerçeğini tanımlar

Not! 7 gerekli koşul arasında "M.P" diye bir gereklilik yoktur. ("mühür yeri"). Mühür baskısının 01/01/2013 tarihine kadar zorunlu ayrıntıların sayısına dahil edilmediğine dikkat edin (21 Kasım 1996 tarihli N 129-FZ Kanununun 2. maddesi, 9. maddesi, muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 13. maddesi). 29 Temmuz 1998 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan Rusya Federasyonu, N 34n), ancak bir dizi birleşik biçimdeydi (örneğin, TORG-12 biçiminde bir konşimentoda, bir N KS-2, vb. şeklinde yapılan işin kabulü).

6 Nisan 2015 tarihli Federal Yasaya göre N 82-FZ "Belirli Değişiklikler Hakkında yasama işlemleri 7 Nisan 2015'te yürürlüğe giren ticari kuruluşları basma yükümlülüğünün kaldırılmasına ilişkin Rusya Federasyonu'nun ayrı hükümler), Kullanılabilirlik yuvarlak damga tam şirket adının Rusça olması ve konumunun belirtilmesi bir yükümlülük değil, bir haktır ekonomik toplum. Kuruluş mührü tutmaya karar verirse, varlığı hakkında bilgi ekonomik şirketin tüzüğünde yer almalıdır. Aynı zamanda, federal yasalar, bir mühür kullanımının zorunlu olabileceği durumlar oluşturabilir.

Baskıyı reddetme fikrine zihniyetimiz alışamıyor - belgeyi kim imzalarsa imzalasın, neredeyse her durumda, mühürlü bir belge bizde daha fazla güven uyandırıyor.

Bu nedenle, şirketinizin tüzüğü bir mührün varlığı hakkında bilgi içeriyorsa, bu süre boyunca imzalanan bir iş sözleşmesi (sözleşme) kapsamında yapılan işin kabul edilmesi eyleminde böyle bir mühür sağlamanın gerekli olduğunu düşünebilirsiniz. belirli iş(daha önce N T-73 biçiminde değildi). Ayrıca, yerleşik iş uygulamalarını ihmal etmeyin (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 1. Kısmı, 5. Maddesi) ve mührü ikili ve çok taraflı dış birincil muhasebe belgelerinde (örneğin, yapılan işin / hizmetlerin kabul edilmesi eyleminde) kullanın. yasal olarak bir medeni hukuk sözleşmesi kapsamında ve bir kişiyle, bir kişiden mülkün mülkiyetinin edinilmesine ilişkin bir eylem, maddi varlıkların devrine ilişkin bir eylem bir bireye) ve ihtiyacınız olan durumlarda - dahili birincil muhasebe belgelerinde.

Bu nedenle, şu anda, birleştirilmiş birincil muhasebe belgeleri biçimlerinin kullanım için zorunlu olmadığı göz önüne alındığında (belirli durumlar hariç), her kuruluş kendi birincil muhasebe belgesi biçimlerini bağımsız olarak belirler. Bu belgeler, birleşik birincil muhasebe belgeleri formlarının albümlerinde yer alan birincil muhasebe belgeleri formları temelinde geliştirilebilir. Kuruluş tarafından geliştirilen birincil muhasebe belgeleri hem zorunlu ayrıntılardan hem de zorunlu ve ek ayrıntılardan oluşabilir (4 Şubat 2015 N 03-03-10 / 4547 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu, Vergi makamları Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 12 Şubat 2015 tarihli mektubu N GD-4-3 / [e-posta korumalı]). Aynı zamanda, kuruluş yaratıcı olabilir ve faaliyetlerinin özelliklerini dikkate alacak kadar cesur olabilir (temel olarak alınan belirli birleşik formu kavramsal olarak değiştirin, ihtiyaç duyduğunuz bilgilerle tamamlayın veya ihtiyacınız olmayan bilgileri kaldırın) , ancak yalnızca Sanatın 2. Kısmının gerekliliklerini ihlal etmeden. 402-FZ sayılı Kanun'un 9. Her durumda, rasyonellik gerekliliğine uymanız gerekir (madde 6 PBU 1/2008 " Muhasebe politikası organizasyon", Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06 Ekim 2008 N 106n tarihli Emri ile onaylanmıştır ve belge akışını teknik olarak karmaşıklaştırmaz. Bir şirket gelişirse kendi formları birleşik formlar temelinde, yalnızca herhangi bir anlamsal yük taşımayan ve yalnızca belgenin eksik tamamlanması riskini yaratan ayrıntıların reddedilmesi tavsiye edilir.

Evrak işleri için ulusal kurallar

Kendi birincil muhasebe belgelerinizi geliştirirken (N 402-FZ sayılı Kanunun gerekliliklerine ek olarak), evrak işleriyle ilgili ulusal kurallara ve gerekliliklere de uymalısınız.

Şu anda uygulanıyor Tüm Rus sınıflandırıcı yönetim belgeleri OK 011-93, 30 Aralık 1993 N 299 (OKUD) Rusya Devlet Standardı Kararnamesi ile onaylandı. Muhasebede kullanılan belgeler bu sistemin bir parçasıdır ve OKUD'da onaylanan her formda belge kodunu bulabilirsiniz. Bu nedenle, sizin tarafınızdan geliştirilen ilgili birincil muhasebe belgesi formunda, OK 011-93 OKUD'a göre kodu yazmanız gerekir (bkz. Tablo 3).

Tablo 3

OKUD OK 011-93

Formların adı
İşe alım belgeleri:
Bir iş için uygulama
işe kabul sırası
Başka bir işe geçiş için belgeler:
Başka bir işe geçiş başvurusu
Başka bir işe transfer emri
İşçiliğin muhasebeleştirilmesi ve ödenmesi ile ilgili belgeler:
Kişisel kart
Zaman çizelgesi ve maaş bordrosu
Zaman planı
Yerleşim ve maaş bordrosu
maaş bordrosu
Ödeme dekontu
kişisel hesap

Ayrıca GOST R 6.30-2003'ün gerekliliklerine göre yönlendirilmesi gerekiyor " devlet standardı Rusya Federasyonu. Birleşik dokümantasyon sistemleri. birleşik sistem organizasyonel ve idari belgeler. 03.03.2003 N 65-st tarihli Rusya Devlet Standardı Kararnamesi ile onaylanan evrak gereksinimleri". Bu nedenle, kuruluş tarafından kullanılan bağımsız olarak geliştirilmiş birincil muhasebe belgeleri biçimlerinin meşru hale gelmesi için, şirket başkanı, 402-FZ sayılı Kanunun 2. Kısmında 9. maddede belirtilen 7 zorunlu ayrıntıya sahiptir ve ayrıca GOST R 6.30-2003 ve OKUD OK 011-93 gerekliliklerine uygundur.

Elektronik birincil muhasebe belgeleri

Bölüm 5 Sanat. 402-FZ sayılı Kanunun 9'u, birincil muhasebe belgelerinin yalnızca kağıt üzerinde değil, aynı zamanda (veya) elektronik imza ile imzalanmış bir elektronik belge biçiminde hazırlanmasına izin verir. Elektronik birincil muhasebe belgelerini yazdırın kağıt taşıyıcı gerekli değil. Ancak, yasa veya sözleşme gereği, birincil muhasebe belgelerinin diğer kişilere, devlet organlarına kağıt üzerinde sunulması gerekiyorsa, masrafları size ait olmak üzere elektronik birincil muhasebe belgesinden bir kağıt kopya yapılmalıdır (Kanun'un 9. maddesinin 6. kısmı N 402-FZ).

Kuruluşun dahili elektronik birincil muhasebe belgelerinin biçimleri, bilgisayar programlarının geliştiricileri ile birlikte belirlenmelidir.

takas olduğu biliniyor elektronik belgeler katılımcıların gerekli elektronik belge yönetimi belge biçimleri uyumluydu. Buna göre, kendi belge formlarınızı ve bunların formatlarını geliştirirken, özellikle harici birincil muhasebe belgeleri için elektronik belge yönetimini uygulamak zor olacaktır.

Kuruluşlara bu konuda, TORG-12 taşıma belgesi ve işlerin (hizmetlerin) kabulü ve teslimi eylemi gibi yaygın olarak kullanılan birincil muhasebe belgelerinin önerilen Biçimleri ile yardımcı olunacaktır (21 Mart 2012 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Emri) N ММВ-7-6 / [e-posta korumalı]). Elektronik ortamda, bu belgeler vergi dairesine (gelir vergisi hesaplama amaçlı ve vergi müfettişliğinin talebi üzerine diğer amaçlar için giderleri onaylamak için) ve karşı taraflara sunulabilir.

Gelir vergisi amaçlı harcamalar, biçimi yasama düzeyinde onaylanmayan elektronik belgelerle onaylanabilir.

Rusya Federal Vergi Dairesi, 30.05.2014 tarihli Mektubunda N GD-4-3 / [e-posta korumalı] belirtti vergi kodu RF, ticari kuruluşların birbirleriyle etkileşiminde elektronik biçimde birincil muhasebe belgelerine ilişkin gereksinimlerin özel bir düzenlemesi yoktur. 402-FZ sayılı Kanun ayrıca, işlem tarafları tarafından kullanılan birincil belgelerin onaylanmış herhangi bir formata uygun olmasını sağlamaz. Elektronik belge yönetiminin işleyişi için katılımcılarının kendi geliştirdikleri uyumlu belge formatlarına sahip olmaları gerekmektedir. Aynı zamanda, biçimi Rusya Federal Vergi Dairesi tarafından belirlenmeyen vergi dairesine belge sunma prosedürü, 26 Ağustos 2011 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubunda verilmiştir N 03- 03-06 / 1/521 (30 Mayıs 2014 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubu N GD-4-3 / [e-posta korumalı]).

Kuruluşlar, kendi birincil muhasebe belgeleri biçimlerine ek olarak, Rusya Federal Vergi Servisi tarafından 10.21.2013 tarihli Mektupta önerilenleri kullanabilir N ММВ-20-3 / [e-posta korumalı] evrensel form transfer belgesi 26 Aralık 2011 N 1137 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan fatura formu ve daha önce zorunlu olan birincil muhasebe belgeleri formları (form N N TORG-12, M-15) temelinde geliştirilen , , OS-1, ürün bölümü TTN).

Sanatın 5, 6. paragraflarında listelenen zorunlu fatura detaylarına ek olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u, UPD, Sanatın 2. Kısmı tarafından oluşturulan birincil muhasebe belgesinin zorunlu ayrıntılarını içerir. 402-FZ sayılı Kanun'un 9.

Bu nedenle, bu belge kullanılabilir:

Ekonomik hayatın gerçeğini muhasebe amaçlarına ve KDV ve gelir vergisinin vergilendirilmesine ("1" statüsünde UPD) yansıtmak için;

Yalnızca birincil muhasebe belgelerinin kaydı için ("2" statüsüne sahip UPD).

Kendi birincil muhasebe belgeleri ve vergi riskleri

Birincil muhasebe belgelerinin yürütülmesinin doğruluğuna daha "hassas" olan vergi muhasebesidir: vergi matrahının belirlenmesindeki herhangi bir masraf, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle onaylanmalıdır (Madde 1, Verginin 252. maddesi). Rusya Federasyonu Kodu). Bu nedenle, vergi müfettişlerinin kameralı ve yerinde vergi denetimleri sırasında birincil muhasebe belgelerinin detaylarının yanlış doldurulduğuna ilişkin iddiaları sıklıkla vergi ihtilaflarının kaynağı haline gelmektedir.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, belgelenmiş giderler, Rusya Federasyonu mevzuatına göre düzenlenen belgelerle teyit edilen giderler veya kullanılan ticari uygulamalara göre düzenlenen belgeler olarak anlaşılır. yabancı ülke ilgili masrafların yapıldığı bölgede ve (veya) yapılan masrafları dolaylı olarak teyit eden belgeler (dahil Gümrük beyannamesi, seyahat emri, seyahat dökümanları, sözleşmeye uygun olarak gerçekleştirilen iş hakkında bir rapor).

Birincil muhasebe belgelerinin yürütülmesi için şartlar, Sanat tarafından belirlenir. 402-FZ sayılı Kanun'un 9.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi, vergi muhasebesi verilerinin teyidinin, diğer şeylerin yanı sıra, birincil muhasebe belgeleri (bir muhasebeci sertifikası dahil) olduğunu belirler.

Vergi denetimi sırasında vergi makamlarının mal (iş, hizmet) satıcısını, alıcısını belirlemesini engellemeyen birincil muhasebe belgelerindeki hatalar, mülkiyet hakları uygun vergilendirme prosedürünün uygulanmasını belirleyen malların adı (işler, hizmetler), mülkiyet hakları, maliyetleri ve ekonomik hayatın belgelenmiş gerçeğinin diğer koşulları, maliyeti azaltmak için ilgili masrafları kabul etmeyi reddetme gerekçesi değildir. gelir vergisi için vergi matrahı (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02/04/2015 N 03-03-10/4547 tarihli, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 02/12/2015 tarihli Mektubu ile vergi makamlarına gönderilen mektubu N GD-4-3/ [e-posta korumalı]). Yani asıl belgede küçük hataların bulunması mükellefin kabul etmesine engel değildir. bu belge ile Vergi muhasebesi vergi matrahını azaltan harcamaları teyit etmek için.

Ayrıca şunu da unutmayın: vergi makamları sizden rapor, analitik rapor (genelleme) ve birincil muhasebe belgeleri olmayan diğer belgeleri talep etme hakkına sahip değildir. Bu, 13 Eylül 2012 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubu'nun 4. paragrafında doğrudan belirtilmiştir N AS-4-2 / 15309.

Birincil muhasebe belgelerindeki hataların önemi

Birincil belgelerin hazırlanmasına ilişkin gereksinimler, yalnızca gerekli tüm ayrıntıların doldurulmasının eksiksizliği ve doğruluğu değil, aynı zamanda bunlarda yer alan bilgilerin güvenilirliği ile de ilgilidir.

Ayrıntıların yanlış doldurulması, birincil belgelerdeki bilgilerin güvenilmezliği, gelir vergisinin hesaplanması ve KDV kesintilerinin uygulanması amacıyla giderlerin muhasebeleştirilmesinin reddedilmesine neden olur.

Sahne "Belge adı"

Uygulamada, kuruluş birincil muhasebe belgesini keyfi olarak adlandırdığında bir durum ortaya çıkabilir (örneğin, yakıt ve madeni yağların irsaliye yerine yazıldığını doğrulamak için, iptal işlemlerinde kullanılırlar. dizel yakıt). Böyle bir hata, ekonomik hayat gerçeğinin tespit edilmesini engellemez, ancak vergi dairesi ile bir anlaşmazlığa yol açabilir.

Yani, FAS Kararnamesi'nde Uzak Doğu Bölgesi 11.07.2013 N 03-2842/2013 tarihli N А51-22128/2012 davasında hakimler aşağıdaki sonuçlara varmışlardır.

Vergi dairesine ait olmayan bir mükellefin ulaşım organizasyonları Forkliftlerin yalnızca depo alanı içinde çalıştırılması durumunda, irsaliye, yükleme ve boşaltma işlemlerini gerçekleştiren konteyner yükleyicilerinin ve deponun topraklarında kömür taşıma işinin muhasebeleştirilmesi için zorunlu bir birincil belge değildir. AT bu durum vergi mükellefi, dizel yakıt kullanımı için yapılan harcamaları teyit eden ve 21 Kasım 1996 tarihli Federal Yasa tarafından sağlanan ayrıntıları içeren başka bir belgeyi uygulama hakkına sahiptir. N 129-FZ "Muhasebe Üzerine" (1 Ocak 2013 - yazarın notu). Mahkeme, forkliftlerin bir ay boyunca yaptığı çalışmaların sonuçlarına dayanarak hazırlanan ve aracın adını, gününü, yakıt türünü içeren iptal sertifikaları ile yakıtın silinmesi gerçeğinin doğrulandığını kabul etti. , garaja gidiş ve dönüş saati, verilen yakıt miktarı, norma göre yakıt tüketimi ve gerçekte kullanılan yakıt miktarı. Mahkeme, yukarıda belirtilenler ışığında, vergi mükellefinin dizel yakıt satın alma maliyetlerini yasal olarak harcamalara bağladığı ve KDV indirimlerinin uygulanması için yasal gerekçelerin bulunduğu sonucuna varmıştır.

Sahne "Belgenin tarihi"

Birincil muhasebe belgesinde bir tarihin bulunmaması, ekonomik hayatın mükemmel gerçeğinin ait olduğu dönemi belirlemeyi ve sonuç olarak, ilgili raporlama (vergi) döneminde giderleri muhasebeleştirmeyi ve ayrıca bir ödeme almayı mümkün kılmaz. KDV indirimi.

Örneğin, nakliye işlemleri için bir karşı tarafla ilgili olarak, vergi mükellefi, karşı tarafın ekipmanın nakliyesi için hizmetleri kendi nakliyesi ile sağlamayı taahhüt ettiğini belirten bir anlaşma, motorlu taşıt hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir kanun, irsaliyeler, irsaliyeler kamyon, fatura. Sunulan birincil muhasebe belgeleri, bunların yürütülmesi için belirlenen gereklilikleri ihlal ederek hazırlandı, sayıları, tarihleri göstermiyorlar, kargo kütlesinin hiçbir göstergesi yok, imzalar, pozisyonlar ve izin veren kişilerin imzalarının kodunun çözülmesi yükün serbest bırakılması ve yükü kabul eden kişiler, yükleme noktası ve boşaltma noktası. Denetim sırasında, Vergi Müfettişliği, karşı tarafın malların taşınması için araç eksikliği, bir çıra cihazı ve motorlu taşıt hizmetleri satın almak için başka bir karşı tarafla işlem alım defterine yansıması, ekipmanın mevcut olması koşullarını belirledi. raporlama döneminin başlangıcı, ekipman alımını teyit eden belgelerin yokluğu ve ayrıca hükmü teyit eden birincil belgelerin varlığı Ulaştırma servisleri ekipman ve malzemelerin başka bir karşı taraf tarafından teslimi için. Bu koşullar altında, yargıçlar vergi mükellefinin teyit etmediğini belirttiler. uygun belgeler karşı taraf ve vergi müfettişliği tarafından motorlu taşıt hizmetlerinin sağlanmasının gerçekliği, sunulan belgelerdeki bilgilerin güvenilmezliğini kanıtladı. Yukarıda belirtilenler ışığında, mükellefin yaptığı harcamalar belgelenmiş olarak nitelendirilemez ve bu nedenle vergi dairesi tarafından yapılan harcamalardan kanunen hariç tutularak, Sanatın 1. fıkrası uyarınca elde edilen gelir azaltılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si (FAS Kararı Doğu Sibirya Bölgesi 21 Temmuz 2014 tarihli N A78-7040 / 2013 davasında).

Bunu doldururken zorunlu aksesuarlar Bir başka önemli hata, birincil muhasebe belgesinin tarihi sevkiyat tarihinden (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) önce geldiğinde meydana gelebilir. Sonuçta, Sanatın 3. bölümüne göre. 402-FZ sayılı Kanun'un 9'uncu maddesine göre, birincil muhasebe belgesi, ekonomik ömür gerçeğinin gerçekleştiği zaman ve bu mümkün değilse, tamamlanmasından hemen sonra düzenlenmelidir.

Örneğin, kuruluş tarafından kullanılan N KS-2 "Yapılan işin kabulüne ilişkin Kanun" ve N KS-3 "Yapılan işin maliyeti ve maliyetlere ilişkin referans" formu, inşaat ve kurulum ihalesinden daha eski tarihlidir. iş ilan edildi. Aynı zamanda, sözleşme, geçerlilik süresinin işin fiili olarak başladığı andan itibaren süreyi kapsadığını belirtir. Ve aslında, ancak ihale kazanıldığı andan itibaren işe başlanabilir.

Başka bir örnek. Vergi müfettişliği, şirketten KDV'yi düşürmeyi reddetti ve sözleşmede belirtilen tarihler, yapılan işin kabulü eylemi ve KS-3 şeklindeki bir sertifika arasındaki tutarsızlığı gerekçe göstererek ek vergi talep etti. Yargıçlar, vergi dairesinin atıfta bulunduğu sunulan belgelerdeki tarihler arasındaki tutarsızlığın ve diğer çelişkilerin yalnızca işin performansına tanıklık ettiğini, belgelerin kurallara aykırı olarak yürütülmesine tanıklık ettiğini açıkladı. yerleşik düzen ancak, yapılan işin gerçeğini reddetmezler ve şirketi KDV'yi düşürme hakkından mahrum etmezler (N A27-17950 durumunda Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 23 Temmuz 2014 tarihli Kararı) / 2013).

Props "Belgeyi derleyen ekonomik varlığın adı"

Satıcının adı (tedarikçi, yüklenici vb.) bir hata veya yazım hatası (büyük harflerle yazılmış, tırnak işaretleri olmadan, boşluk yerine kısa çizgi vb.) içerebilir. Örneğin, Impuls Plus LLC yerine Impuls Plus LLC veya Commerce LLC - Komers LLC yerine belirtilir.

Satıcı (tedarikçi, yüklenici vb.) - TIN / KPP, adres - hakkındaki diğer tüm bilgiler doğruysa, böyle bir hata böyle bir ekonomik varlığın tanımlanmasına engel olamaz.

Aynı zamanda, birincil muhasebe belgesinde karşı tarafın TIN'inde bir hata yapılırsa, malların (işlerin, hizmetlerin) satıcısının (alıcısının) belirlenmesine izin verilmez ve kuruluş masraflarını savunamaz. ve KDV indirim hakkı. Kuruluşun, karşı tarafın Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kaydı'na (EGRIP) kayıtlı olduğunu doğrulamaması, hakimler tarafından vergi mükellefinin gerekli özeni göstermemesi olarak kabul edilir.

Örneğin mükellefe göre mükellefin çalışanlarının otellerde konaklaması için ödediği masraflar belgelenmektedir. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinde oteller hakkında bilgi bulunmaması, mükellefin makul olmayan bir vergi avantajı aldığını göstermez. Mahkemenin işaret ettiği gibi, vergi mükellefinin konumunu yasadışı olarak kabul ederek, Sanatın 2. paragrafının gereklilikleri. 21 Kasım 1996 tarihli Federal Yasanın 9'u N 129-FZ "Muhasebe Üzerine" (1 Ocak 2013'te güç kaybı - yazarın notu) yalnızca tüm ayrıntıların eksiksiz doldurulmasıyla değil, aynı zamanda içerdiği bilgilerin güvenilirliğiyle de ilgilidir. onların içinde. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicili veritabanlarında karşı taraflar hakkında bilgi yoktur. Karşı tarafların TIN'i yanlış bir kontrol numarasına sahip. Sonuç olarak, vergi mükellefi tarafından ihtilaflı giderleri desteklemek üzere sunulan belgeler, mevcut olmayan giderlere ilişkin veriler içeriyordu. tüzel kişiler. Vergi mükellefi, hizmetleri çalışanları tarafından kullanılan kuruluşlar hakkında Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinde yer alan mevcut bilgileri kontrol etmedi ve bu nedenle bu ticari işlemlerin uygulanmasında gerekli özeni ve dikkati göstermedi (Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı) Volgo-Vyatka'nın Federal Bölge 28 Nisan 2011 tarihli N A43-17064 / 2010 davasında).

Yargıçlar, 20 Ekim 2011 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Kararlarında da aynı sonuçlara vardı N N 10095/11 ve 10096/11, FAS Kuzey Kafkasya Bölgesi 12 Mart 2012 tarihli N A53-5049 / 2011, Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ı 26 Ekim 2010 tarihli N A33-22327 / 2009.

Props "Ekonomik yaşam gerçeğinin içeriği"

Bildiğiniz gibi, kuruluş, hizmetlerin sağlanması gerçeğini veya sözleşme kapsamındaki işin performansını uygun bir eylemle onaylayabilir. Eylemin şeklini bağımsız olarak ve / veya karşı tarafla anlaşarak, birincil muhasebe belgesi için gerekli tüm ayrıntıları yansıtarak geliştirebilir (N 402-FZ Yasasının 9. maddesinin 2. kısmı). Genellikle uygulamada, yapılan işin (verilen hizmetlerin) kabul edilmesi fiillerinde, yapılan işin (verilen hizmetlerin) tanımı yoktur.

Rusya Maliye Bakanlığı, 04/09/2014 N 02-06-10/16186 tarihli yazısında, yasa gereği, birincil muhasebe belgelerine yansıtılması gereken ayrıntılar arasında, işin ayrıntılarının belirtildiğini belirtti. gerçekleştirilen veya verilen hizmetler görünmüyor. Bu, gerçekleştirilen işin (verilen hizmetlerin) kabul edilmesi eyleminde sağlanmasının gerekli olmadığı anlamına gelir. detaylı liste yapılan iş veya verilen hizmetler. Söz konusu açıklamaöncelikle sanatçıya yönelik devlet düzeni. Ancak ticari kuruluşlara hizmet sunarken veya iş yaparken de aynı mantık izlenebilir.

Bu sonuç, tahkim uygulamasıyla doğrulanır:

Vergi dairesi, N KS-2 formunda sunulan eylemlerin bir ölçüm biriminin özünü, hacmini, maliyetini ve gerçekleştirilen işlemin diğer özelliklerini belirlemeye izin vermemesi nedeniyle vergi mükellefine maliyetleri kabul etmeyi reddetti. onarım işi. Yargıçlar bu görüşe katılmadı. Gerçek şu ki, işin hacmi ve maliyeti hakkında yorum yapılmadan yapılan işin kabulü eylemlerinin müşteri ve yüklenici tarafından imzalanması, tarafların bu göstergeler üzerinde anlaştığını göstermektedir. Taraflar tarafından N KS-2 formunda sunulan işlemler, tarafların tanımlanmasına izin veren ayrıntıları, iş sözleşmelerine bağlantılar içerir. Aynı zamanda, taraflarca kararlaştırılan işlerin ayrıntılı adı ve maliyetleri, iş sözleşmelerinde ve onlar için şartnamelerde belirtilmiştir (N A74- durumunda 15 Ağustos 2012 tarihli Doğu Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi Kararı). 2763 / 2011, 11 Aralık 2012 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin Belirlenmesi N VAC-16580 / 12);

Malların taşınması için ticari işlemlerin gerçekliğinin olmadığı konusundaki argümanın kanıtlanmasında, vergi müfettişliği eklerde yokluğu ifade eder - TTN'ye "yumurta tozu" adıyla malların taşınması için kabul edilen kargo listeleri . Demiryolu konşimentolarında taşınan yükün adının yanlış (genelleştirilmiş) bir şekilde belirtilmesi ("yumurta tozu" yerine "gıda konsantreleri"), ihtilaflı malların teslim edilmediğini göstermez, çünkü bu gösterim yalnızca bu yükün taşınması için belirlenen gerekliliklere uymak için (N A27-16122/2013 durumunda Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 15 Temmuz 2014 tarihli Kararı);

Vergi Müfettişliği, şirketin KDV kesintilerini reddetti, çünkü kendi görüşüne göre, yönetim hizmetleri eylemleri bunların ayrıntılı bir listesini sağlamaz ve hizmetlerin sağlanması için harcanan adam-saat sayısı yoktur, belgeler yalnızca şunları içerir: genel ifade "Yönetim alanındaki hizmetler". Yargıçlar açıkladı mevcut yasama organı Yüklenicinin çalışanlarının uygulama için işçilik maliyetlerinin hacminin verilen hizmetlerin kabulüne ilişkin eylemlerde ayrıntılı bir gösterge ihtiyacına ilişkin gereklilikler içermemektedir. sözleşme yükümlülükleri, bu nedenle, KDV indirimi yasaldır (N A81-2271 / 2013 durumunda Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 12 Mayıs 2014 tarihli Kararı).

Props "Ekonomik yaşam olgusunun doğal ve (veya) parasal ölçümünün, ölçü birimlerini gösteren değeri"

Çoğu zaman, yapılan işin (verilen hizmetler) kapsamı, yapılan iş (verilen hizmetler) için kabul sertifikalarında belirtilmez. Karşı taraflar, böyle bir miktarın sadece sözleşmede belirtilmesini yeterli görmektedir.

Doğal ve / veya parasal bir sayaç, birincil muhasebe belgeleri için zorunlu bir gerekliliktir (madde 5, bölüm 2, N 402-FZ Kanununun 9. maddesi).

Kanunda bu zorunlu şartın bulunmaması, önemli hata vergi ihtilaflarına yol açabilir - ve daha sonra vergi mükellefinin mahkemedeki konumunu savunması gerekecektir.

Örneğin, bir vergi mükellefinin, aşağıdaki durumlarda gelir vergisi amaçlı giderlerin tanınması ve KDV'yi düşürme hakkı konusundaki pozisyonunu savunması zor olacaktır:

Şişelenmiş içme suyu tedarikçisi ile yapılan sözleşme, aylık tedarik için sabit bir ödeme belirtir (litre olarak sağlanan su hacmini, belirli bir hacimdeki bir şişenin fiyatını belirtmeden, ayrıca maliyetin yeniden hesaplanması için bir prosedür yoktur). teslimat koşullarından sapma olması durumunda işlem). Sonuç olarak, aylık irsaliyelerde tüm fiziki ve parasal sayaçlar doldurulmaz ve iki aylık irsaliyelerde teslimat maliyeti sözleşmede belirtilenden çok daha düşük bir miktarda gösterilir (tedarikte zorunlu kesinti nedeniyle). şişelenmiş su tedarikçisinin bir akıncı tarafından ele geçirilmesine);

Ofis binalarının kiralanması sözleşmesi sabit bir fiyatı belirtir. kira ödemeleri, diğer şeylerin yanı sıra, İnternet kullanım tarifesini içerir (kiranın bireysel bileşenlerini çözmeden, sözleşmedeki mücbir sebep hallerinde kira maliyetini yeniden hesaplama prosedürü yoktur). Bir ay boyunca internet kesintisi nedeniyle kira faturası düşürüldü. ağ kablosu, onu geri yüklemek için çalışmalar devam ediyordu).

Bazen pratikte, tedarikçinin ürünün kendi ağırlığını faturada, konteyner veya ambalaj dahil olmak üzere ağırlığını da sevk irsaliyesinde belirtmesi nedeniyle kargonun kütlesinde farklılıklar olabilmektedir.

Örneğin, vergi müfettişliğinin yukarıdaki argümanlarını reddeden mahkemeler, yükün ağırlığındaki tutarsızlıkların, TTN'nin ek ambalajını dikkate alarak yükün brüt ağırlığını belirtmesinden kaynaklandığını haklı olarak kaydetti. nakliye sırasında hasar görmesini önlemek: dava dosyasında mevcut faturalar, verilen hizmetlerin kabul işlemleri ve Racing LLC tarafından düzenlenen faturalar ek hizmetlerin bir göstergesini (sunta, polistiren, karton) içerir, "Not" sütunundaki sevkıyat notları nasıl olduğunu gösterir. birçok yaprak paketleme materyali kullanıldığında, nakliye sözleşmesinin ilgili maddeleri, kargonun aşağıdakilere uygun olarak ek ambalajlanmasını sağlar. yerleşik gereksinimler, ek müşteri talebi olmaksızın; gösterge makbuzları iletme bir gönderici ve alıcı olarak, LLC KuzbassSnab, LLC Mitong'dan kargonun Şirket temsilcisi tarafından kabulüne ve nakliye faaliyetlerine ilişkin mevzuatın normlarına uygun bir nakliye organizasyonuna nakliye kaydına katıldığına tanıklık eder. arasında Sayaç kontrolü Rail Continent M LLC, navlun nakliye hizmetlerinin sağlandığını doğruladı, vergi müfettişliği tarafından sunulan demiryolu konşimentoları ve konşimentolar arasında teslimat tarihlerinde herhangi bir tutarsızlık bulunmadı, vergi dairesi ayrıca şirketin tartışmalı bir ürünü olduğu gerçeğini esasen reddetmedi ( yumurta tozu), kaydı, muhasebeye yansıması ve daha fazla kullanımı girişimcilik faaliyeti. Sonuç olarak, vergi müfettişliği, ek gelir vergisi ve KDV tahakkuku açısından belirtilen gereklilikleri karşılamayı reddetti (N A27-16122 / 2013 durumunda Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 15 Temmuz 2014 tarihli Kararı).

Props "Kişilerin soyadlarını ve baş harflerini belirten imzaları veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer ayrıntıları"

Birincil muhasebe belgelerindeki en yaygın ve örtük hatalardan biri, şirketin yetkisiz çalışanlarının imzalarıdır.

Kuruluşunuzun karşı tarafının başkanı tarafından imzalanan birincil muhasebe belgelerine özellikle dikkat edilmelidir. Vergi denetimi durumunda, birincil muhasebe belgelerinde, sözleşmelerde, siparişlerde ve müdürün pasaportunda (FAS Kararnamesi) karşılaştırılan imzasıdır. Ural İlçesi 06/20/2014 tarihli N F09-3227 / 14, N A76-12153 / 2013 durumunda). Karşılaştırılan imza keskin bir şekilde farklıysa, ilgili belgelerin yeniden imzalanması konusunda karşı tarafla anlaşmak daha iyidir.

Birincil muhasebe belgesinde karşı taraf başkanı adına başka bir çalışanın imza atması durumunda, vergi mükellefinin, ilgili belgeyi imzalayan kişinin yetkisini teyit eden vekaletname veya emrin bir kopyasını bulundurması tavsiye edilir. Vergi makamlarından birincil muhasebe belgesinin yetkisiz bir kişi tarafından imzalanmasına ilişkin taleplerde bulunulması durumunda, mahkeme hem vergi dairesini hem de mükellefi destekleyebilir.

Aynı zamanda, vergi mükellefinin kendisiyle ilgili bu tür talepler yasa dışıdır ve vergi müfettişleri yalnızca karşı taraftan vekaletname talep etme hakkına sahiptir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 09.08.2010 tarihli Mektubu N ШС-37- 3 / 8664).

Bazen, bir denetim sırasında, konşimentoda malların tedarikçinin deposundan çıkarıldığı sözleşmede belirtilirken, konşimentodaki “kabul edilen kargo” sütununda imza yoksa vergi müfettişi masrafları ve KDV indirimini kabul etmeyebilir. alıcı kendisi.

Gerçekten de, konşimentoda, malları aldıktan sonra alıcı iki kez imzalar:

"Kargo alındı" sütunundaki imza, tedarikçinin malları taşıyıcıya teslim ettiğini teyit eder. Depo sahibi malları kendisi aldıysa, faturayı imzalar;

"Kargo alıcı tarafından alındı" sütununda, mallar alıcının deposuna ulaştığında mağaza sahibi tekrar imzalar.

Her iki imza da alıcının malları kabul ettiğini teyit eder. Bu nedenle, sevk irsaliyesinin iki nüshasında malların alınmasından sonra, tüm detayların doldurulması ve tüm imzaların atılması daha güvenlidir, bu vergi ihtilaflarının önlenmesine yardımcı olacaktır.

Aynı zamanda, sevk irsaliyesinde malların alıcısının imzası yoksa ve vekaletname numarası belirtilmemişse, edinilen değerli eşyalar yine de masraflarda dikkate alınabilir (Federal Antimonopoly Service Kararı). 10.06.2014 tarihli Volga Bölgesi'nin N A12-19477/2013 davasında): "Kargo alındı" sütunundaki faturada imza bulunmaması nedeniyle malzeme ve sabit kıymet satın alma maliyetlerini tanımayan kuruluşlar gelir vergisi ve vekalet numarası. Hakimler, sevk belgesinin diğer tüm sütunlarının doğru doldurulduğunu, belgeler ve belgeler varken açıkladı. tanığın ifadeleri teslimatın gerçekliğini teyit eden, bu nedenle bu maliyetler maliyetlerde dikkate alınabilir.

Vergi dairesi ayrıca vergi giderleri ilgili maliyetler:

Birincil muhasebe belgeleri (irsaliyeler, teslimat sözleşmeleri) ile faturalar kuruluş başkanı adına imzalanmışsa, uzman görüşüne göre kuruluş başkanı adına imzalar ise kuruluş başkanı adına imzalanır. inceleme için sunulan belgeler başka kişiler tarafından yapılır;

Konşimentoda "alıcı tarafından alınan kargo" sütununda imza yoksa yetkili kişi alıcı ve malların kabul tarihi, ancak girişimcinin mührünün bir baskısı var.

Ancak hakimler vergi dairesi ile aynı fikirde olmayabilir: girişimcinin bir karşı taraf seçerken gerekli özeni göstermediği sonucu, vergi müfettişliğinin argümanlarında yer almaz. Böylece, vergi dairesi fiilen müteşebbis ile karşı taraf arasındaki ticari işlemlerin varlığını ve bu işlemleri desteklemek için sunulan belgelerin güvenilir bilgiler içerdiğini ve imzalandığını tespit etmiş sayılır. kimliği belirlenmiş kişi(N A66-13511 / 2011 davasında 10 Ekim 2013 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı).

Sahne "Mühür yeri" ("M.P.")

Yukarıda belirtildiği gibi, genel olarak, bir kuruluştan (04/07/2015 tarihinden itibaren) bir mühür bulunması gerekli değildir (04/06/2015 tarihli Federal Kanun N 82-FZ), birincil muhasebe belgeleri de dahil olmak üzere (bölüm 2 402-FZ sayılı Kanun'un 9. maddesi).

Ancak, kuruluşun tüzüğünde mühürle ilgili bilgiler yer alıyorsa ve birleştirilmiş formları veya baskı için bir yer sağlayan kendi formlarını ("M.P") kullanıyorsa, konulması gerekir. Bu durumda, bir mühür baskısının olmaması durumunda, bir mühür koyma talebi ile karşı tarafla iletişime geçmelisiniz.

Props "Gönderici ve adresi"

Sevkiyat notlarında (Form N TORG-12) "Gönderici ve adresi" ayrıntılarını doldurma konusunda her zaman çok fazla tartışma vardır. Bu destek, Sanatın 2. Kısmına göre zorunlu değildir. 402-FZ sayılı Kanun'un 9.

Rusya Federal Vergi Servisi (N 402-FZ Kanununun 9. maddesinin 2. bölümünün normlarına atıfta bulunarak), "Gönderen ve adresi" alanını doldurma yükümlülüğünün, gönderiyi hazırlayan kişi tarafından belirlendiğine inanmaktadır. Not N TORG-12 (elektronik biçimde dahil), bağımsız olarak, bu kişinin ekonomik yaşamının tek bir gerçeğinin gerçek koşullarına dayanarak. Bu bağlamda, 21 Mart 2012 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi'nin emriyle onaylanan TORG-12 sevkıyat belgesi biçiminde N ММВ-7-6 / [e-posta korumalı]"Birincil muhasebe belgelerinin formatlarının onaylanması üzerine", "Gönderici ve adresi" alanı isteğe bağlı olarak ayarlanır.

Bu şartı doldururken, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Eylül 2014 tarihli Mektupta verilen açıklamaları da dikkate almalısınız N 03-07-РЗ / 46026: faturanın düzenlendiği dikkate alınarak birincil muhasebe belgesinin temeli ve ayrıca taşıma notunda N TORG'u dikkate alarak -12 gönderici hakkında bilgi, faturanın 3. satırını doldururken "Gönderici ve adresi", göndericinin adı bölümünde , N TORG-12 taşıma belgesinin ilgili satırında bu kişi hakkında yansıyan veriler belirtilmelidir.

Birincil muhasebe belgesindeki vergi ve sigorta prim tutarlarının yuvarlanması

Sanatın 2. Bölümünde bu göstergeyi doldurmak için herhangi bir gereklilik yoktur. 402-FZ sayılı Kanun'un 9. Bununla birlikte, hataların sıklıkla yapıldığı yer burasıdır.

01/01/2014 tarihinden itibaren Sanatın 6. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 52'si (23 Temmuz 2013 tarihli Federal Yasa ile değiştirildiği şekliyle N 248-FZ), vergi tutarı tam ruble olarak hesaplanır. Vergi miktarı 50 kopekten azdır. atılır ve vergi tutarı 50 kopektir. ve daha fazlası tam rubleye yuvarlanır. Bu nedenle bu vergi hesaplanırken vergi tutarının yuvarlanması yapılmalıdır. Genel bir kural olarak, ödenecek verginin hesaplanan tutarı bütçe sistemi RF, belirtilen vergi iadesi ilgili vergi için.

Sanatın 6. paragrafında belirtilen vergi tutarının yuvarlanmasına ilişkin kural. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 52'si, birincil muhasebe belgelerine ve faturalara uygulanmaz. Bu nedenle, birincil muhasebe belgelerinde, vergi tutarının yuvarlanmadan kopek olarak yazılması gerekir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 tarihli N 03-02-07/1/3444 tarihli yazısı). Bu, örneğin, hesaplanan ve maaş bordrosu(N N T-51, T-49 formları veya bağımsız olarak geliştirilmiş formlar) kesilen kişisel gelir vergisi tutarı, kopekli her çalışan için yuvarlanmadan gösterilmelidir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 N 03-02-07 / 1/3444 tarihli Mektubuna benzeterek, sigorta primleri hesaplanırken sigorta primlerinin toplamının yuvarlanması gerektiği sonucuna varabiliriz.

Sanatın 7. Bölümüne göre. 24 Temmuz 2009 tarihli Federal Kanunun 15'i N 212-FZ "Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na sigorta primleri hakkında, Fon sosyal sigorta Rusya Federasyonu, federal fon zorunlu sağlık sigortası" (bundan böyle - 212-FZ sayılı Kanun) ilgili devlete devredilecek sigorta primlerinin tutarı bütçe dışı fonlar, tam ruble olarak belirlenir. Sigorta primi tutarı 50 kopeğin altındadır. atılan ve miktarı 50 kopek. ve daha fazlası tam rubleye yuvarlanır. Genel bir kural olarak, bütçeye ödenecek sigorta primlerinin hesaplanan tutarı, tahakkuk eden ve ödenen sigorta primleri için ilgili hesaplamada gösterilir.

Bize göre, Sanatın 7. Bölümünde öngörülen kural. 212-FZ sayılı Kanun'un 15'i, birincil muhasebe belgelerine uygulanmaz.

Belgelerin hata kontrolü ve düzeltilmesi için karşı tarafa iade edilmesi

Birincil muhasebe belgelerindeki önemsiz hatalar, vergi makamlarının satıcıyı, malları (işler, hizmetler), mülkiyet haklarını, malların adını (işler, hizmetler), mülkiyet haklarını, maliyetlerini tanımlamasını engellemezlerse düzeltilemez. ve diğer koşullar, uygun vergilendirme prosedürünün uygulanmasını belirleyen ekonomik hayatın belgelenmiş bir gerçeği sırasında (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.02.2015 N 03-03-10 / 4547 tarihli mektubu, vergi makamlarına gönderilen 12.02.2015 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubu N GD-4-3 / [e-posta korumalı]).

Ancak, hatalar önemliyse, önemliyse, birincil muhasebe belgesinde düzeltmelerin yapılması gerekecektir.

Sanatın 7. bölümüne göre. N 402-FZ Kanununun 9'u, federal yasalar veya devlet muhasebe düzenleyici organlarının düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından aksi belirtilmedikçe, birincil muhasebe belgesinde düzeltmelere izin verilir. Birincil muhasebe belgesindeki düzeltme, düzeltme tarihini ve düzeltmenin yapıldığı belgeyi düzenleyen kişilerin imzalarını, soyadlarını ve adlarının baş harflerini veya bu kişileri tanımlamak için gerekli diğer ayrıntıları belirtmelidir. Aynı zamanda, birincil muhasebe belgelerinde düzeltme yapma yöntemi 402-FZ sayılı Kanunda ayrıntılı olarak açıklanmamıştır.

29 Temmuz 1983 tarihinde SSCB Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan Muhasebede Belgeler ve İş Akışı Yönetmeliğinin 4.2, 4.3 paragraflarına göre (bundan sonra - N 105 sayılı Yönetmelik), manuel olarak oluşturulan birincil belgelerdeki hatalar (nakit hariç) ve bankacılık) aşağıdaki şekilde düzeltilir: yanlış metin veya tutarların üzeri çizilir ve düzeltilen metin veya tutarlar, üstü çizili metnin üzerine yazılır. Düzeltilmiş olanı okuyabilmeniz için üstü çizili bir satırla yapılır. Birincil belgedeki bir hatanın düzeltilmesi, belgeyi imzalayan kişilerin imzasıyla onaylanan "düzeltildi" yazıtı ile belirtilmelidir ve düzeltme tarihi de belirtilmelidir (402-FZ sayılı Kanunun 30. maddesinin 1. kısmı). ). Yukarıdaki normlar dikkate alınarak, N 105 Yönetmeliğinin 4.2, 4.3 numaralı maddelerinde belirtilen düzeltme yöntemi ve diğer yöntemler, aşağıdaki koşullara tabi olarak eşit olarak uygulanabilir: minimum Gereksinimler Bölüm 7 Sanat. 402-FZ sayılı Kanun'un 9.

Kuruluş, iş akışının özelliklerini dikkate alarak birincil belgelerde düzeltme yapmak için uygun bir yöntem geliştirir. Birincil muhasebe belgelerinde düzeltme yapmanın en yaygın yolları şunlardır:

Orijinal birincil muhasebe belgesinde düzeltme yapma yöntemi (bu yöntem, çok sayıda değişiklik olması durumunda, N 105 Tüzüğü uygulanarak düzeltme belgenin okunamaz olmasına yol açacaktır);

Düzeltici bir belge düzenleme yöntemi (benzer düzeltme faturası teslim edilen malların, işlerin, hizmetlerin hacminin veya maliyetinin değişmesi durumunda orijinal belgeleri düzeltmek için kullanılır, 26 Aralık 2011 N 1137 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin 2 No'lu Ek).

Kalan yöntemler esasen yukarıdakilerden birine indirgenmiştir. Bu tür açıklamalar, http://bmcenter.ru/ web sitesinde yayınlanan NRBU "BMC" Fonu R-41/2013-KpT "Birincil belgelerde düzeltmeler" Tavsiyelerinde verilmiştir. düzelticiler ve metni temizleyin, aksi takdirde bu tür belgeler geçersiz olacaktır. teknik özellikler elektronik belgelerin yürütülmesi.