"güncel konular muhasebe ve vergilendirme", N 5, Mart 2007

İşletmedeki personel çok şeye karar verir. Her kuruluş, yüksek nitelikli uzmanları kendine çekme sorunuyla başa çıkıyor. Bazıları hizmetleri kullanır işe alım ajansları, diğerleri periyodik olarak çalışanları yeniden eğitim için gönderir. Her iki seçeneğin de ek ile ilişkili olduğu açıktır. nakit maliyetler. Aynı zamanda, daha ucuz bir seçenek var - ekip içinde iyi bir uzmanı "yetiştirebilirsiniz", yani şirketin bir çalışanına veya bir pozisyon için başvuranın gerekli seviyeye ulaşmasına yardımcı olabilirsiniz. AT bu durum Bir organizasyon ve bir birey arasındaki ilişkiler, bir öğrenci sözleşmesi ile resmileştirilir.

Bu tür bir sözleşmenin önemli avantajları vardır, çünkü yalnızca işvereni vicdansız uzmanlardan korumakla kalmaz, aynı zamanda vergiler dahil şirketin maliyetlerini de azaltır.

düzenleyici düzenleme

Öğrenci sözleşmesi yapmanın özellikleri Bölüm'de verilmiştir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 32 "Öğrenci sözleşmesi". Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 198'i, bir kuruluşun hem tam zamanlı çalışanı hem de bir kişi ile böyle bir anlaşma yapma hakkı vardır. iş arayanlar. Bu durumda, iş sözleşmesine ek olarak, işletmenin bir çalışanı ile bir öğrenci sözleşmesi düzenlenir.

Yani öğrenci sözleşmesinin amacı mesleki eğitimdir. Şunlardan oluşur: yazı iki nüsha halinde ve aşağıdaki zorunlu verileri içermelidir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 199. Maddesi):

Tarafların adı (kuruluşun adı, bireysel öğrencinin tam adı);

Öğrenci tarafından edinilen meslek (uzmanlık, yeterlilik);

İşverenin bireye eğitim olanağı sağlama yükümlülüğü;

Çalışanın eğitim alma ve aldığı mesleğe (uzmanlık, nitelik) uygun olarak belirli bir süre için bir iş sözleşmesi kapsamında işletmede çalışma yükümlülüğü;

Eğitim dönemi;

Çıraklık döneminde yapılan ödeme miktarı.

Lütfen unutmayın: Kanun, işveren ve öğrencinin sözleşmeyi düzenlerken özgürlüğünü kısıtlamaz - listelenenlere ek olarak gerekli detaylar Taraflar sözleşmeye başka şartlar da ekleyebilirler. Ayrıca, Sanat. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 201'i, geçerlilik süresi boyunca, ancak yalnızca her iki tarafın mutabakatı ile öğrenci sözleşmesinin şartlarını değiştirmeye izin verir. Bu nedenle, bu durumda, ek bir anlaşma hazırlamak ve imzalamak gerekir.

çalışma biçimleri

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 202. maddesi, sözleşme taraflarına eğitim biçimini seçme hakkı vermektedir. Çıraklığı bireysel, tugay, kurs veya başka bir biçimde düzenleyebilirsiniz. Eğitim biçiminin seçimi, edinilen mesleğe, organizasyondaki koşullara vb. Bireysel bir eğitim biçimiyle, çalışan-öğrenci teorik kursu bağımsız olarak incelerken, bu organizasyonun bir uzmanına danışır - baş endüstriyel Eğitim. Eğitim işyerinde yapılır ve çalışan-eğitmen asıl işten serbest bırakılmaz. Tugay eğitiminde, birkaç öğrenci özel bir grup halinde birleştirilir ve eğitim ya işyerinde ya da teknik okullardaki eğitim gruplarında ya da özel malzeme ve teknik üslerde yapılır. Eğitimin kurs biçimi, kural olarak, iş yerinde, karmaşık mesleklerin geliştirilmesinde kullanılır. eğitim merkezleri, eğitim kursları vb. kurslar düzenlenmektedir.

Bazı kısıtlamalar

Öğrencinin işletmenin bir çalışanı olmamasına rağmen, işçi koruma standartları da dahil olmak üzere tamamen iş mevzuatı kapsamındadır. Çıraklık süresi sınırlıdır. Hafta boyunca, belirlenmiş çalışma saatleri normunu aşmamalıdır. Hatırlamak normal süre Sanat uyarınca çalışma saatleri. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 91'i haftada 40 saati aşamaz. Ayrıca, konuyla ilgili olarak öğrenci sözleşmesi ayrıca azaltılmış süre koşuluna da uymalıdır çalışma haftası hangi, Sanat sayesinde. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 92'si kurulmuştur:

16 yaşın altındaki çalışanlar için - en fazla 24 saat;

16 ila 18 yaş arası çalışanlar ve ayrıca grup I veya II'deki engelliler için - en fazla 35 saat;

Zararlı ve (veya) işlerde çalışan işçiler için tehlikeli koşullar emek - 36 saatten fazla değil.

Lütfen dikkat: Öğrenci sözleşmesinin İş Kanunu'na, toplu sözleşmeye ve kuruluşun sözleşmelerine aykırı hükümleri geçersizdir ve geçerli değildir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 206. Maddesi).

Kanun, öğrenci sözleşmesinin geçerlilik süresi boyunca, çalışanların fazla mesaiye alınmasını ve başka yerlere gönderilmesini yasaklamaktadır. iş seyahatleriçıraklıkla alakası yok

Ve bir nüans daha. Kuruluşta eğitim gören çalışanlar, işverenle anlaşarak, bir iş sözleşmesi kapsamında işten tamamen serbest bırakılabilir veya yarı zamanlı olarak çalışabilirler.

Faydaları açıktır

İlk olarak, işveren herhangi bir eğitim süresi belirleme hakkına sahiptir. Bu olasılık, öğrenci sözleşmesinin koşullu bir iş sözleşmesine kıyasla bir avantajıdır. Deneme süresi. Deneme süresinin üç ayı geçemeyeceğini ve kuruluş başkanları ve yardımcıları, başmuhasipler ve yardımcıları, şube başkanları, temsilcilikler veya diğer ayrı kişiler için hatırlayın. yapısal bölümler kuruluşlar - altı ay (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 70. Maddesi). Genellikle, üç aylık bir deneme süresine dayanan bir çalışanın en iyi niteliklerini göstermeye başladığı ortaya çıkıyor. Çıraklık sözleşmesi, işverenin, işçiyi uygun gördüğü ölçüde "test etmesine" ve onu uygun pozisyona (ilgili meslek ve uzmanlık alanında) kabul etmesine ve ancak nihai olarak işinden emin olduktan sonra devlete kaydolmasına izin verir. profesyonel uygunluk. İşverenin eğitim süresini bağımsız olarak belirleme hakkı Sanatta yer almaktadır. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 200'ü: Bu meslekte eğitim, uzmanlık, yeterlilik için gerekli süre için bir öğrenci sözleşmesi yapılır.

İkincisi, öğrenci sözleşmesi, bir bireyin bilgi ve pratik becerilerini test etme fırsatı sunar. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 207. Maddesi, çıraklığı başarıyla tamamlayan bir kişi ile bir iş sözleşmesinin yapıldığını belirtir. Bu nedenle, eğitimin sonunda öğrencinin bir test veya sınavdan geçmesi gerekir.

, sonuçlarına göre bir nitelik (sıra, sınıf, kategori) atanır. Yeterlilik sınavı yapma fırsatı kuruluş için faydalıdır. Aslında, başvuru sahibinin şartları karşılamaması durumunda işletme yönetimine iş sözleşmesi yapmama hakkı verilmiştir. İşletmenin çırak çalışanı ile de benzer bir durum gelişir: yönetici, testi geçmeyen bir çalışanı başka bir pozisyona (uzmanlık) transfer etmek zorunda değildir. sınav komitesi. Aynı zamanda, tarafların mutabakatı ile, öğrenci sözleşmesi, yeterlilik sınavının başarısız olması ve tekrar kabul edilmesi durumunda eğitim süresinin uzatılması olasılığını sağlayabilir.

Lütfen dikkat: Yeterlilik sınavlarını başarıyla geçen öğrenciler için bir iş sözleşmesi imzalanırken bir deneme süresi belirlenmez.

Üçüncüsü, öğrenci sözleşmesi, işverene, işçinin aşağıdaki nedenlerle işten çıkarılması durumunda eğitimle ilgili tüm masrafların geri ödenmesini garanti eder. Kendi iradesi veya sınavı geçtikten sonra bir iş sözleşmesi yapmayı reddetmesi. Sanatın 2. paragrafına göre. Eğitim süresinin sonunda Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 207'si, öğrenci en az öğrenci sözleşmesinde belirtilen süre boyunca kuruluşta çalışmakla yükümlüdür. Eğer bireysel olmadan Iyi sebepler sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirmiyorsa (işe başlamamış, işi zamanından önce bırakmış vb.), eğitim sırasında kendisine ödenen burs da dahil olmak üzere eğitim masraflarını işverene tazmin etmekle yükümlüdür. Bu makaleİş Kanunu, başarısız bir çalışanın geri ödemesi gereken masrafların bir listesini içermez, bu nedenle tartışmalı durumlar Harcama türleri üzerinde önceden anlaşmak ve sonuç olarak bunları öğrenci sözleşmesine dahil etmek daha iyidir. Genellikle, bursa ek olarak, işveren, öğrenciden tazminat talep edebilir:

Bir mentora maaş eki olarak ödenen tutarlar;

Seminer, eğitim vb. masrafları. (eğer öğrenci bu tür ücretli etkinliklere katıldıysa);

Eğitimsel ve metodolojik materyallerin ve kılavuzların satın alınması için yapılan harcamalar;

Bir yeterlilik sınavı düzenleme ve yürütme maliyeti.

şirket para tasarrufu

Öğrenci sözleşmesi yaparak paradan tasarruf etmek oldukça mümkündür. Bu durumda iki kişiden bahsedilebilir. seçenekler tasarruf. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 204. Maddesi, çıraklık döneminde öğrencilere, miktarı öğrenci sözleşmesi ile belirlenen ve mesleğe, uzmanlığa, alınan niteliklere bağlı, ancak belirlenenden daha düşük olamaz bir burs ödendiğini belirler. federal yasa ile en küçük bedenücretler. Ve sadece uygulamalı derslerde öğrencinin yaptığı işler belirlenen oranlarda ödenir.

Bu nedenle, ana ödeme türü bu anlaşma maaş değil, maaştır ve taraflar kendi takdirine bağlı olarak miktarını belirleyebilir. Başka bir deyişle, bir öğrenci sözleşmesi, bir çalışandan yasal olarak bir "asgari ücret" talep etmenize ve aynı zamanda "bir zarfta" maaş ödeme suçlamalarından korkmamanıza izin verir. Burs miktarını belirlerken dikkate alınmasına gerek yoktur. geçim ücreti ve hatta daha da fazla, bölgedeki sektördeki ortalama maaş. Tek koşul, bursun asgari ücretten düşük olmamasıdır. Bir öğrenciye küçük bir maaş ödeyerek, yöneticinin sadece şirketin maliyetlerini azaltmakla kalmayıp, aynı zamanda deneyimli işçilerin otoritesini de koruduğu açıktır, çünkü yeni gelen bir kişiye aynı maaşı aldığında genellikle mutsuz olan onlardır. takımın diğer üyeleri.

Ancak, tasarruf etmek için işverenin tam tersi bir yaklaşımı seçmesi ve asgari ücreti değil, burs olarak daha yüksek tutarları ödemesi gerekebilir. İkinci tasarruf seçeneği, burs miktarının “maaş” vergisine tabi olmamasına dayanmaktadır. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Ekim 2006 N 03-05-02-04 / 167 tarihli Mektubunda, iş ve medeni hukuk sözleşmeleri kapsamında olmayan kişilere burs verildiğinden, bunların yerine getirilmesi için burs verildiği bildirilmektedir. iş, hizmet sunumu, hem bu kuruluşun çalışanları hem de çalışanı olmayan kişiler için birleşik sosyal vergiye tabi olmayacaklar.

Lütfen bu mektubun, yapılan değişikliklerden sonra yayınlandığını unutmayın. İş Kanunu Federal Yasa N 90-FZ

bu nedenle, bu sonuçları şu anda uygulama olasılığından şüphe etmek için hiçbir neden yoktur.

Rusya Federasyonu FSS Mektubunda N 02-18 / 05-3937

özünde, bursun aylık olduğunu belirtti nakit ödeneğiöğrenciler ve ilgili sosyal ödemeler. Bu nedenle, Rusya Federasyonu FSS'sine sigorta primlerinin alınmadığı ödemeler listesine göre bir öğrenciye ödenen burs için - işte yeniden eğitim için bir öğrenci sözleşmesi imzalamış bir kuruluşun çalışanı, zorunlu sigorta primleri sosyal sigorta iş kazalarından ve meslek hastalıkları tahsil edilmez. İş arayanlara çıraklık sözleşmeleri kapsamında ödenen ücretler için, ancak çıraklık sözleşmesinde ödenmesi öngörüldüğü takdirde bu sigorta primleri tahakkuk ettirilir.

Böylece, ödenen burs miktarından ne UST'nin ne de iş kazası ve meslek hastalıklarından kaynaklanan sigorta primlerinin bütçeye aktarılmaması gerektiği ortaya çıkıyor.

Makalenin yazarına göre, bursu bir bireyin yıllık toplam gelirine dahil etmemek ve kişisel gelir vergisi ödememek için her türlü neden vardır. Burs, bir çalışanın yeniden eğitimi ve ileri eğitimi ile ilgili bir tür tazminat ödemesidir ve aşağıdakilere uygun olarak yapılır: Mevcut mevzuat Rusya Federasyonu (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 204. Maddesi). Bu nedenle, Sanatın 3. paragrafı uyarınca vergiden muaftır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217.

Üç önemli nüans

Birincisi, öğrencinin hastalığı halinde geçici malullük ödeneği hesaplanırken, ortalama kazanç hesaplanırken burs miktarı dikkate alınmayacaktır. Bu sonuç, Sanat'tan çıkar. on dört Federal yasa N 255-FZ

, kazanç tutarının tümünü içermesini sağlayan sistem tarafından sağlanan belirlenirken dikkate alınan ödeme türleri vergi matrahı Rusya Federasyonu FSS'sine yatırılan birleşik sosyal vergi kapsamında.

İkinci özellik ise bursa ek olarak öğrencinin yaptığı işin ücretini işverenin ödemesidir. Bu bölümde, kaydetmeniz mümkün olmayacaktır. İş, kuruluşta geçerli olan oranlara göre ödenmelidir ve bu tutara ilişkin vergiler, genel olarak belirlenmiş prosedüre göre tahsil edilir.

Son olarak, çizmek istediğim üçüncü nokta Özel dikkat okuyucular, Maliye Bakanlığı'na göre, öğrencilere ödenen burs miktarlarının işletmenin vergiye tabi kârını azaltmadığı yönündedir. Bu pozisyon, finansörler tarafından 30 Kasım 2006 tarih ve 03-03-04/2/252 sayılı Mektupta ifade edilmiştir. Yeniden Sorunu çözmek için tek taraflı bir yaklaşım gösterdi. Gelir vergisi hesaplanırken burs maliyetlerinin dikkate alınmadığını belirtmişler, bu durumlarını kanıtlamamışlardır.

Bunun üzerine yetkililer şu şekilde gerekçe gösterdiler. Sanatın 3. paragrafını uygulayın. Bu durumda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü imkansızdır, çünkü üretim ve (veya) satışlarla ilgili diğer maliyetleri, yalnızca kuruluşun kadrosunda bulunan çalışanların eğitim ve yeniden eğitim maliyetlerini dahil etmenize izin verdiğinden, Bir eğitim kurumu ile yapılan anlaşma kapsamında. Bu nedenle, bu kural, çalışanlara veya başvuru sahiplerine ödenen burs miktarının vergi açısından dikkate alınmasına izin vermez. Bu tür masrafların isimlendirileceği başka bir norm, Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25 No. Bu nedenle, durumu daha fazla analiz etme zahmetine girmeden Maliye Bakanlığı, kuruluşun vergiye tabi kârını azaltmanın imkansız olduğu sonucuna varıyor.

Talebi Maliye Bakanlığına gönderen mükellefin, burs tutarlarının bütçeye dahil edilmesinin meşruiyetini tam olarak kanıtladığı belirtilmelidir. vergi giderleri. Yetkililerin yalnızca örgüt tarafından varılan sonuçları doğrulaması gerekiyordu. Ancak, bariz gerçeklere itiraz eden ve karşıt görüş ifade eden finansörler, işletmenin pozisyonunu hala reddedemediler.

Vergi ödeyen kuruluşun argümanları nelerdir? İş arayanlarla öğrenci sözleşmelerinin imzalanması şirket için faydalıdır, çünkü ekibinizde doğru uzmanı "yetiştirmek", ancak belirli bir süre sonra haklı olarak uzman olarak adlandırılabilecek sertifikalı bir işçiyi hemen işe almaktan daha ucuz ve daha pratiktir. geçti. Bu temelde, burs miktarının fıkralar gereği vergi matrahını azaltan giderlere atfedilebileceğini düşünüyoruz. 49. maddenin 1. paragrafı. Üretim ve (veya) satışlarla ilgili diğer maliyetler olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü. Çalışanlarımızla yapılan çıraklık anlaşmaları kapsamında burs ödeme maliyetleri ile ilgili olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. normlara İş hukuku(Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 198. Maddesi) bu durumda öğrenci sözleşmesi işçiye ektir.

Bize göre, şirketin konumu mantıklı ve haklı. Yokluğu ch. 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ayrı türler giderler bu giderlerin vergi matrahını düşürmediği anlamına gelmez çünkü diğer giderlerin listesi açık. Bu nedenle, tartışmalı tutarları vergi giderlerinin bileşimine dahil etmek için, yalnızca Sanatın 1. paragrafının gerekliliklerine uymaları gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si - belgesel doğrulama ve ekonomik fizibilite. Ve bu koşullar yerine getirilirse, kuruluş gelir vergisini hesaplarken ödenen burs miktarını (hem tam zamanlı çalışanlara hem de başvuru sahiplerine) dikkate alabilir.

Maliye Bakanlığı'nın bu mektubunun yayınlanması, büyük olasılıkla, vergi mükelleflerini başka bir tamamen yasal optimizasyon seçeneğinden mahrum etme arzusuyla açıklanmaktadır. Açıkçası, yetkililer, UST'yi ücretlendirmemelerine ve karlarını azaltmalarına izin verilirse, kuruluşların çok fazla alacağını düşündüler.

Faydasını değerlendirelim

Bir istihdam ve çıraklık sözleşmesinin maliyetlerini karşılaştıralım. Bir şirkette iki öğrencinin 5.000 ruble burs aldığını ve toplamda 10.000 ruble ödendiğini varsayalım. Kişisel gelir vergisi kesilmediği için bu miktar onlara ellerinde verilir. Bir iş sözleşmesi kapsamında aynı 10.000 rubleyi ödemek için. "temiz", 10.000 değil 11.495 ruble tahakkuk etmeniz gerekecek, çünkü kişisel gelir vergisi

bu miktardan 1 495 ruble olacak. (11.495 ruble x %13).

Bir iş sözleşmesi hazırlarken, kuruluşun bütçeye 2,989 ruble tutarında UST ödemesi gerektiği açıktır. (maaşın %26'sı), kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primleri, örneğin 149 ruble. (%1.3) ve gelirden stopaj kişisel gelir vergisi çalışanı 1.495 ruble miktarında. (%13). Böylece, işletmenin toplam giderleri 14.633 ruble olacak. (11.495 + 2.989 + 149), 3.880 ruble tutarındaki vergilerin bütçeye aktarılması gerekiyor. (2989 + 1495 + 149 - 753

).

Öğrenci sözleşmesi yapılması durumunda, organizasyonun masrafları daha az, sadece 10.000 ruble. (şirket kendi görüşünü savunmaya karar verirse ve vergi amaçlı ödenen burs miktarını dikkate alırsa) ve bütçeye vergi borcu yoktur.

Lütfen dikkat: yerel vergi müfettişleri her zaman Moskova yetkililerinin açıklamalarını takip etmez. Denetimler sırasında, yalnızca gelir vergisiyle ilgili olarak değil, aynı zamanda UST ve kişisel gelir vergisiyle ilgili olarak işletmeden talepte bulunmaları oldukça olasıdır. Bu nedenle, tüm belgeleri doğru bir şekilde hazırlamak özellikle önemlidir: öğrenci sözleşmesi

, eğitim programı, mentor atama talimatı, sınavı geçme yeterlilik komisyonunun protokolü vb. Ek olarak, yukarıda tartışılan kısıtlamalar akılda tutulmalıdır, çünkü vergi makamları bir kuruluşa vergi borcunu tahakkuk ettirmek için genellikle herhangi bir, hatta resmi gerekçeyi kullanır, örneğin, bir iş gezisindeki bir öğrenci çalışanın bir konu haline gelmesi mümkündür. anlaşmazlık. Bu nedenle yanlış anlaşılmaların önüne geçmek için belgelerde ihmale izin verilmemelidir.

Muhasebenin özellikleri

İşlemlerin muhasebeye yansıması, acemi bir muhasebeci için bile zorluklara neden olmaz. Öğrenci sözleşmesi işletmenin bir çalışanı ile yapılırsa, tahakkuk eden burs ve maaş tutarları için hesaplamalar, 70 "Ücret için personel ile yapılan ödemeler" hesabı kullanılarak olağan şekilde yapılır. Şirket çalışanı olmayan öğrencilerle yapılan yerleşimlerin muhasebeleştirilmesi için 76 numaralı "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan yerleşimler" hesabı kullanılmalıdır. Bu durumda, muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 20, 23, 25, 26, 44 Kredi 76 - yapılan iş için burs ve ödeme

Borç 76 Kredi 50 - öğrenci sözleşmesi kapsamında geri ödenen borç

Özetleyelim. Kanaatimizce yukarıdakilerin tümü, öğrenci sözleşmelerinin akdedilmesinin işverene ciddi bir faydayı garanti ettiğini teyit etmektedir. Ancak, bunu yalnızca çalışanlarla ilişkileri resmileştirmek için bu seçeneğin dengeli kullanımıyla elde edebilirsiniz. Açıktır ki, düzenleyici makamlar, eğitim alan öğrenci çalışanların hakim olduğu bir organizasyonu göz ardı etmeyecektir. minimum ödeme burs işi. Makalenin yazarı, kuruluşun tüm (veya çoğu) çalışanlarının öğrenci olarak kaydedilmesini talep etmemektedir. Bu tür kötü tasarlanmış optimizasyon, işletme için gecikmiş borçların, cezaların ve vergi cezalarının tahakkuk etmesine neden olacaktır. Aynı zamanda, deneme süreli bir iş sözleşmesi ile öğrenci sözleşmesi arasında seçim yaparken, ikincisi tercih edilmelidir.

T.K. Yulina

─────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Tutmak için yeterlilik sınavları organizasyonda uygun bir komisyon oluşturulur.

*(2) 30 Haziran 2006 tarihli 90-FZ sayılı Federal Kanun "Rusya Federasyonu İş Kanunu'nda Değişiklik Yapılması, Bölgede Etkin Olmayan Olarak Tanınması Hakkında Rusya Federasyonu SSCB'nin bazı normatif yasal düzenlemeleri ve Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemelerini (yasama düzenlemelerinin hükümlerini) geçersiz kıldı".

*(3) Rusya Federasyonu FSS'nin "Öğrenci sözleşmeleri hakkında" 11 Haziran 2003 tarih ve N 02-18/05-3937.

*(4) Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 07.07.1999 N 765 sayılı Kararnamesi ile onaylanmıştır.

*(5) 29.12.2006 tarih ve 255-FZ sayılı Federal Kanun "Zorunlu Sosyal Sigortaya Tabi Vatandaşların Geçici Maluliyet, Hamilelik ve Doğumlarında Yardım Sağlanması Hakkında".

*(6) Hesaplamaları basitleştirmek için, bir bireyin toplam gelirinden standart kesintileri hesaba katmıyoruz.

*(7) Birinci ve ikinci seçenek arasındaki gelir vergisi tutarındaki fark, iş sözleşmesi yapılırken vergi giderlerinin tahakkuk eden UST ve iş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primi tutarı kadar yüksek olmasından kaynaklanmaktadır. , dolayısıyla gelir vergisi miktarı daha azdır. Hesaplayalım: (2.989 + 149) ruble. x %24 = 753 ruble.

Mayıs ayında, bir iş sözleşmesi imzalanan kuruluşa bir çalışan kabul edildi. Bir ay sonra öğrenci pozisyonuna nakledildi ve öğrenci sözleşmesi yapıldı, ayrıca bir değişiklik yapıldı. personel. Öğrenci sözleşmesi, çalışması gereken süreyi ve burs miktarını belirtir. Soru: Bu öğrenciyi rapor etmek gerekli mi ve bursun büyüklüğü çalışılan süreye bağlı mı? Bu tür ödemeler sigorta primine tabi midir ve gelir vergisi kesintisi yapılması gerekli midir?

Kuruluşun, öğrenci sözleşmesi yapılmış bir çalışanla iş ilişkisi olduğundan, onun için bir zaman çizelgesi tutulmalıdır. Bursun miktarı, çalışılan süreye bağlı değildir. Ödeme talimatı pratik iş eğitimin bir parçası olarak sözleşmede belirtilmiştir. Öğrenci sözleşmesinin konusu performans değil emek fonksiyonu. Bu nedenle, bu tür bir sözleşme kapsamında yapılan ödemeler sigorta primine tabi değildir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın görüşüne göre, kişisel gelir vergisi kesilmelidir. Bir de karşıt bakış açısı var. Ama mahkemede savunması gerekecek. Tahkim uygulamasıüzerinde bu konu işe yaramadı.

Bu pozisyonun gerekçesi aşağıda Glavbukh Sisteminin materyallerinde verilmiştir.

sonuç sırası

Bir çalışanla yapılan öğrenci sözleşmesi, iş sözleşmesine* ektir (Bölüm 2, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 198. Maddesi).

Öğrenci sözleşmesi iki nüsha olarak yazılı olarak sonuçlandırılır. İçinde, öğrencinin öğrenme sürecinde kazanacağı belirli nitelikleri belirttiğinizden emin olun. Ayrıca, sözleşmede tarafların yükümlülüklerini tanımlayın. Kurumun yönetimi, öğrenciye öğrenme fırsatı sağlamalıdır. Öğrencinin de böyle bir eğitimden geçmesi gerekir.

Ayrıca öğrencinin elde ettiği niteliklere göre kurumda çalışmak zorunda olduğu süreyi sözleşmede belirtiniz.

Bu prosedür, makalelerde ve Rusya Federasyonu İş Kanunu'nda sağlanmıştır.

Öğrenci sözleşmesinin zorunlu koşulları, aynı zamanda öğrenim süresi ve çıraklık dönemindeki ödeme tutarıdır.* Bu, Rusya Federasyonu Maddelerinde ve İş Kanunu'nda belirtilmiştir.

Çıraklık için ödeme

Çıraklık süresi boyunca, başvuranlara ve personele maaş ödenir. Büyüklüğü öğrenci sözleşmesi* ile belirlenir ve elde edilen kalifikasyona bağlıdır. Ancak 1 asgari ücretten az olamaz. Bu tür kurallar, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 204. maddesinin 1. bölümünde belirlenir.

Çalışmanın seyri, kuruluşta uygulamalı eğitimi içerebilir. Bu iş belirlenen oranlarda ödenmelidir.* Bu, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 204. Maddesinin 2. Kısmında belirtilmiştir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu İş Kanunu, bu oranların hangi belgede belirlenmesi gerektiğini belirtmemektedir. Bu nedenle öğrenci sözleşmesine yazılabilirler.

Nina Kovyazina,

bölüm müdür yardımcısı

Rusya Sağlık Bakanlığı'nın eğitim ve insan kaynakları

2. Durum:OSNO kuruluşları, vergileri ve sigorta primlerini hesaplarken, bir öğrenci sözleşmesi kapsamında bir kuruluşun çıkarları için öğrenimleri sırasında vatandaşlara ödenen bursların maliyetlerini nasıl dikkate alabilir.

İle Genel kural zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası primleri, iş sözleşmeleri kapsamında çalışanlara ödenen her türlü ücret ve gelir üzerinden tahakkuk ettirilmelidir. Medeni hukuk sözleşmeleri kapsamındaki işin yerine getirilmesi (hizmetlerin sağlanması) * kapsamındaki ücretler, zorunlu emeklilik ve sağlık sigortası katkılarına tabidir (24 Temmuz 2009 tarihli ve 212 sayılı Kanun'un 1. bölümü, 7. maddesi, 3. bölümü, 9. maddesi- FZ). Kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primleri, iş sözleşmeleri kapsamında ödemeye tabidir. Kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primleri, sözleşmede açıkça öngörüldüğü takdirde, medeni hukuk sözleşmeleri kapsamındaki ücretler için tahakkuk ettirilir. Bu, 24 Temmuz 1998 tarihli 125-FZ sayılı Kanunun 20.1. maddesinin 1. fıkrasında belirtilmiştir. Bu nedenle, zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortasına ve kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigortaya yapılan katkılar, vatandaşlara aşağıdakiler çerçevesinde ödemeye tabidir. iş ilişkileri veya medeni hukuk ilişkileri(işin ifasını veya hizmetlerin sağlanmasını sağlamak).

Öğrenci sözleşmesinin konusu, bir iş fonksiyonunun ifası veya işin ifası (hizmet sunumu) değildir. Sonuç olarak, böyle bir anlaşma kapsamında ödenen burs, zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortasına ve kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigortaya tabi değildir. (örneğin, belirli bir pozisyon için aday) değildir.

Benzer bir pozisyon, 18 Aralık 2012 tarih ve 15-03-11 / 08-16893 sayılı ve 17 Kasım 2011 tarih ve 14-03-11 / 08-13985 sayılı Rusya FSS mektuplarında yansıtılmakta ve onaylanmaktadır. tahkim uygulaması(3 Aralık 2013 tarih ve 10905/13) Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Kararı.

Halihazırda iş sözleşmesi olan çalışanlara maaş veriliyorsa, aşağıdaki durumlarda onları bordro maliyetlerine dahil edin:*

• normlar tarafından sağlanan Rus mevzuatı, iş sözleşmeleri(sözleşmeler) ve (veya) toplu sözleşmeler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. maddesinin 1. fıkrası);
• ekonomik olarak haklı, belgelenmiş ve gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerle ilgili (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesi).

Bir çalışan işbaşı eğitimi alıyorsa, tahakkuk eden burs miktarı, çalışan lehine yapılan diğer harcama türleri olarak yazılabilir (madde 25, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. maddesi). Bir çalışan izinli olarak çalışıyorsa, burs, ileri eğitim sistemi * kapsamında ana işyerinde iş dışı bazında tahakkuk olarak dikkate alınabilir (Madde 19, Madde 255). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Haziran 2011 tarih ve 03-03-06 / 1/336 sayılı yazısında yer almaktadır.

Kişisel gelir vergisine gelince, düzenleyici makamlara göre, bu vergi burs miktarından kesilmelidir * (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Mayıs 2008 tarih ve 03-04-06-01 / 123 tarihli mektupları). 17 Ağustos 2007 No. 03-04 -06-01 / 294, Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi, 7 Mart 2007 tarih ve 28-11 / 021233, 26 Aralık 2006 tarih, 28-10 / 114805). Sebep - 217. maddenin 11. paragrafı vergi kodu Kişisel gelir vergisinden muaf burs türlerini listeleyen RF. Bunlar özellikle burslardır:

• yüksek eğitim kurumları tarafından ödenen mesleki Eğitimöğrenciler lehine, öğrenciler (lisansüstü öğrenciler, asistanlar);
• Rusya Federasyonu Başkanı tarafından kurulan yasama veya yürütme gücü Rusya, bölgesel yetkililer, hayır kurumları;
• istihdam hizmeti yönünde okuyan vatandaşlara bütçe fonları pahasına ödenir.

İşverenler tarafından ödenen öğrenci bursları bu listeye dahil değildir. Sonuç olarak, bu ödemelerle ilgili olarak, kuruluş bir vergi acentesidir, yani kişisel gelir vergisini kesmek ve 2-NDFL şeklinde bir sertifika sunmak zorunda olduğu anlamına gelir. vergi Dairesi(Madde 1, Madde 226, Madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. Maddesi).

Baş muhasebeci şunları tavsiye eder: Kuruluşların, kuruluşun çıkarları doğrultusunda eğitim için personel üyelerine ödenen burslardan kişisel gelir vergisini kesmemesine izin veren argümanlar vardır. Bunlar aşağıdaki gibidir.

Burslar düşünülebilir yasalödemeleri iş (toplu) sözleşmesinde öngörülmüşse tazminatlar.* En azından alındığı durumlarda Personel üyeleri işverenin inisiyatifiyle niteliklerini geliştirenler. Bu yaklaşımla, tutmak kişisel gelir vergisi bursları gerekli değil (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesi).

Ancak böyle bir bakış açısının mahkemede savunulması gerekebilir.* Burs, iş hukuku anlayışında olduğu gibi tazminat değildir. Doğrudan tazminat listesinde adı geçmediği için, çalışana atanan iş ve eğitimi birleştirirken (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 164, Madde 26).

İçtenlikle,

Irina Kamyshnikova, BSS System Glavbukh uzmanı.

Varvara Abramova tarafından onaylanan cevap,

BSS "System Glavbukh" un önde gelen uzmanı.

Dersin epigrafı:

“Vatandaş, korumasını kendisine bahşeden vatanı korumak için gerekli olduğunu bilerek vergilerini seve seve öder.”

P.–A. Holbach.

Dersin Hedefleri:

eğitici: öğrencilerin vergilerin özü, türleri ve yapısı, modern toplumdaki işlevleri ile tanışması;

gelişmekte: öğrenciler arasında vergi kültürünün temellerinin oluşumu, analitik ve mantıksal düşünmelerinin gelişimi;

eğitici: okul çocuklarının vergilere karşı yeterli bir tutumunun oluşumu, kararlarından sorumlu ekonomik okuryazar bir vatandaşın eğitimi.

Ders planı:

1. Vergi kavramı ve özü.
2. vergi yapısı.
3. Vergi türleri
4. Vergilerin işlevleri.

Temel konseptler: vergi, vergilendirmenin amacı, vergi matrahı, vergi oranı, doğrudan ve dolaylı vergiler, federal, bölgesel ve yerel vergiler.

Ders ekipmanı: multimedya sunumu, bir tanım derlemek için bir dizi kelime, mantıksal bir serinin resimleri, öğrenci çizimleri, okul makalelerinden alıntılar, alıştırmalı görev kartları, renkli belirteçler.

Dersler sırasında

1. Organizasyonel an.

Öğrenciler 3 gruba ayrılır.

2. Öğrencileri yeni materyalin aktif ve bilinçli özümsenmesi için hazırlamak.

Öğretmen tarafından giriş. Bugün derste çoğu insanda olumsuz tepkilere neden olan bir ekonomik kavramı inceleyeceğiz. Ancak ekonomide kesin olarak olumsuz bir fenomen yoktur. Her birinin avantajları vardır. İpucunu kullanırsan, bugünün dersinin konusunu bana kendin anlatacaksın. ( Slayt gösterisi 1). Slayt, farklı zamanlarda yaşamış ünlülerin ifadelerini gösterir. Tüm ifadeleri bugünün dersimizin konusuna ayrılmıştır. Anahtar kelime eksik. Bugün inceleyeceğimiz bu kavram nedir?

Öğrenciler “vergiler” kelimesinin eksik olduğunu belirlemelidir. Bu kelime, tıklamadan sonra slaytta görünür.

Öğretmen: Dersimizin konusu “Vergiler”.

Gördüğünüz gibi, vergilere karşı tutum her zaman belirsiz olmuştur. W. Churchill gibi bilgili bir kişi bile iyi vergilerin olmadığına inanıyordu. Ve Amerikalı yazar O. Holmes, vergileri medeni bir toplumun bedeli olarak adlandırdı. Peki vergiler nedir - iyi mi kötü mü? Sen ve ben bu konuda kendi fikrimizi oluşturmalıyız.

3. Yeni bilginin asimilasyon aşaması.

Öğretmen: Vergileri hepiniz duymuşsunuzdur, muhtemelen herkesin bu kavram hakkında bir fikri vardır. Vergiyi kendiniz tanımlamaya çalışın.

Öğrenciler tarafından verilen tanımlar dinlenir ve özetlenir.

Öğretmen : Ekonomide aynı kavramın birçok farklı tanımı vardır. En yaygın ve doğru olanlardan biri geçen yüzyılın başında ünlü Brockhaus ve Efron sözlüğünde verildi.

Öğrenciler bu tanımı bir dizi kelimeden oluşturmaya teşvik edilir.

Her grubun yaptığı tanımlar dinlenir.

vergiler – vatandaşların mal ve gelirlerinden, devletin ve toplumun ihtiyaçlarına giden ve kanunla kurulan periyodik zorunlu ödemeler.

Öğretmen: Bu tanımlardan sadece biri. Verginin özünü anlarsak, kendimizinkini verebiliriz. Ana şey, ana özellikleri belirtmektir.

“Vergi” kelimesinin 5 harfi vardır ve ayrıca 5 ana özelliği vardır, bunların altını çizelim. Slayttaki tanıma, tahtada verilen ipuçlarına dikkat edin (mantıksal bir serinin resimleri-ipuçları). Uygulamalar 5), ve verginin 5 özelliğini formüle edin.

Öğrencilerin cevapları dinlenir, vergi levhaları defterlere işlenir.

Öğretmen: Verginin işaretlerini bilmek, (gösterinin devamı) slayt 2), şimdi bu kavramın kendi tanımını verebiliriz, asıl mesele, tüm bu işaretlerin içinde ses çıkarmasıdır.

• vatandaşların veya işletmelerin gelirinin bir kısmı;
• zorunludur ve zorlayıcı doğa;
• periyodik ödeme;
• devlete ödeme;
• ödeme miktarı ve usulü kanunla belirlenir.

Öğretmen, öğrencilerin dikkatini resimlerin sabitlendiği tahtaya çekmek - çizimlerden Ek 6.

Tahtaya bir göz atın. Bir adamın ruhu, bir baca, bir köpek kuyruğu, bir araba, dava açmak…

Bütün bunların ortak noktası ne sizce?

Öğrenciler cevap verir: Tüm bunlardan farklı zamanlarödenen vergiler.

Öğretmen: Vergi sisteminin dilinde, tüm bunlar vergilendirme nesneleri. Hem bacadan hem de köpeğin kuyruğundan vergiler ödenince...

Şu anda ülkemizde vergiler alınmaktadır (gösteri slayt 3):

• gelirden (kar, ücretler, Gelir değerli kağıtlar);
• mülkten, mülkün devri;
• yasal olarak önemli eylemlerle;
• Yurtdışına mal ithalat ve ihracatından.

Bu, 1991 sonunda kabul edilen “Rusya Federasyonu vergi sisteminin temelleri hakkında” yasasında yansıtılmaktadır.

Örneğin, vergilendirme nesnesi, araba gibi bir mülk olabilir. Ama arabalar farklıdır. Bir sahibinin bir Mercedes'i veya hatta KamAZ'ı, diğerinin bir Zaporozhets veya Oka'sı var. Aynı vergiyi ödemeleri haksızlık olur. Bu durumdan nasıl çıkılır?

Öğrencilerin yanıtı: Araç vergisi, aracın gücü üzerinden ödenir.

Öğretmen: Yok canım, nakliye vergisi arabadan değil, gücünden hesaplanır, eğer güç farklıysa, vergi de farklı olacaktır.

Vergi sisteminin bir unsuru olarak vergi, kendi yapısına sahiptir. Bir taban, verginin neyden hesaplandığının nicel bir ifadesi ve vergi matrahının birimi başına vergi miktarı olan bir orana bölünmüştür.

Örneğin, Rusya'da gelir vergisi. Rusya'nın tüm vatandaşları, kazanılan her ruble için 13 kopek öder. Vergi matrahı, kazanılan gelirin miktarıdır ve oran %13'tür. Ya da doğalgaz vergisi. Temel, üretimin kendisi değil, üretilen gaz miktarı ve 135 ruble oranıdır. 1000 cu başına. m.

Vergi tabanlarının ve oranlarının ne olduğunu anlamak için hem modern hem de çok eski vergi örnekleri sağlayan 1 Numaralı alıştırmayı yapalım. ( Ek 1) Her grubun kendi örnekleri vardır.

Öğretmen: Şimdi tarihe dönelim. (Gösteri slayt 4).

“1 Haziran 1648'de Moskova'da Tuz İsyanı patlak verdi. Öfkeli kalabalık "birçok boyar avlusunu ve saray mensubunu, soyluları ve oturma odalarını" parçalayıp yağmaladı. Birçok düzenli insan öldürüldü ve çarın akrabası ve öğretmeni Boris İvanoviç Morozov mucizevi bir şekilde misillemeden kaçtı, çar gözlerinde yaşlarla halktan onu kurtarmasını istedi ”

soru sınıfı S: Böyle dramatik olaylara ne sebep oldu? Morozov'un başını çektiği düzenli insanların nesi bu kadar kötüydü?

Cevap: Tuz İsyanı'nın nedeni tuz vergisindeki artıştı.

Öğretmen: Ancak bu vergideki artış, hazinenin gelirlerinin azalmasına neden oldu. BI Morozov bu verginin özelliğini dikkate almadı. Gerçek şu ki, herhangi bir ürünün satın alınmasından alınan vergi dolaylı bir vergidir. Bu vergi yasal olarak önlenebilir. Vergi türleri sorusuna geldik. Tüm vergiler iki büyük gruba ayrılabilir (gösteri slayt 5) - doğrudan ve dolaylı.

Dolaylı vergiler ile dolaylı vergiler arasındaki fark nedir?

Doğrudan vergiler doğrudan bunları ödemekle yükümlü olan kişilerden gelir ve mülk üzerinden alınır. Nihai ödeyen, gelir alan, mülk sahibi olan vb. Örneğin, bir maaş veya kar alırken, kişi sırasıyla gelir vergisi veya gelir vergisi öder. Doğrudan vergiler genellikle tüm vatandaşlar tarafından ödenir.

Dolaylı vergiler Bunlar, mal veya faaliyetlerden alınan vergilerdir. Dolaylı vergilerin nihai mükellefi, malların tüketicisidir, ancak bunları hazineye katkıda bulunan kişi değil, mal veya hizmetlerin satıcısıdır. Dolaylı vergi, 1992'den beri uygulamaya konan katma değer vergisi olacaktır. Örneğin bir kitap alırken malın satıcısına değerinin %18'ini ödüyoruz ama o bu tutarı vergi olarak hazineye iade etmekle yükümlü. Dolaylı vergileri herkes ödemiyor, sadece tüketiciler ödüyor belirli ürün veya hizmetler. Ve bu ürünü tüketmezsek veya hizmeti kullanmazsak, herhangi bir faaliyette bulunmazsak, o zaman yasal olarak bu vergiyi ödemekten de kaçınmış oluruz.

Vergilerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi antik çağda ortaya çıktı. “Roma İmparatorluğu'ndaki başlıca vergi türleri” listesine bir göz atın. (egzersiz 2). (Ek 2). Yalnızca Romalıların 40'tan fazla ana vergisi vardı ve toplamda 170'ten fazla vardı. Bu listede altı çizili 2 vergi var - 1 doğrudan ve 1 dolaylı. Hangi verginin doğrudan hangisinin dolaylı olduğunu belirlemeye çalışın.

Öğrencilerin cevapları dinlenir.

Öğretmen: AT modern Rusya vergiler Roma'dakinden çok daha azdır, vergi sisteminin oluşumunun son yıllarında federal vergilerin sayısı 52'den 15'e düşürülmüştür. Doğru, hala bölgesel ve yerel vergiler var, ama aynı zamanda az ve çoğunlukla dolaylı, yani, herkesi ilgilendirmiyorlar. Yani, vergilerin başka bir sınıflandırmasının olduğunu görüyoruz (gösteri slayt 6). Vergiler federal, eyalet bütçesine giden, bölgesel, bölgelerin bütçesine giden (örneğin, Smolensk bölgesi) ve yerel - şehirlerin ve bölgelerin bütçelerine (örneğin, Yartsevo şehrinin bütçesine).

Vergilerin işlevlerinin belirlenmesi sürecinde bir ispat vardır. 7. slayt

Öğretmen: AT modern dünya, hiçbir ülkede vatandaşlar vergilerin tamamen kaldırılmasını talep etmez, vergilerin ödenmesi gerektiğini bilirler. Bunu çocuklar bile anlar. Vergiler hakkında ne düşündüklerine dikkat edin küçük okul çocukları. (Gösteri slayt 8)

İşte çocuk yazılarından alıntılar. (Slayttaki metni okuyun). Çocuklara göre vergiler nereye gitmeli? (Cevaplar duyulur).

Böylece dersimizin sonuna geldik. Bugün ne öğrendin? ( cevaplar için dinleme)

Vergi konusunda kararınızı verdiniz mi? ( cevaplar için dinleme)

Öğrenciler, masalarda bulunan jetonların yardımıyla vergilere karşı tutumlarını ifade etmeye davet edilir. (Gösteri slayt 9)

Kırmızı jeton: Devletin yasalarına uyulması gerektiği için vergiler her zaman ödenmelidir.

Beyaz jeton: Sadece bizim açımızdan adil olan vergileri ödememiz gerekiyor ve sevmediğimiz vergilerden kaçınılabilir.

mavi jeton: Herhangi bir vergi bir soygun olduğu için vergilerin ödenmesine gerek yoktur.

Grupların çalışmalarının sonuçları özetlenir.

Ev ödevi: § 28 ("Ekonomi" ders kitabı, I.V. Lipsits), "Vergiler" konusunda bilgi sahibi olun.(Öğrenciler tarafından derlenen senkronizasyon örnekleri

Merhaba! Böyle bir anlaşma kapsamında ödenen burs, katkı payına tabi değildir. zorunlu sigorta. Burs tutarından kişisel gelir vergisi kesilmelidir. Madde 217 aşağıdaki türler bireylerin geliri: 3) Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatı ile belirlenen her türlü, yasama işlemleri Rusya Federasyonu'nun konuları, kararlar temsilci organlar yerel hükümet tazminat ödemeleri ... 11) yüksek mesleki eğitim veya lisansüstü mesleki eğitim kurumlarının öğrencileri, öğrencileri, lisansüstü öğrencileri, yerleşikleri, yardımcıları veya doktora öğrencileri, araştırma kurumları, ilk mesleki ve orta mesleki eğitim kurumlarının öğrencileri, din öğrencileri için burslar bu kişilere ödenen eğitim kurumları, bu kurumlar, Rusya Federasyonu Başkanı tarafından kurulan burslar, Rusya Federasyonu'nun yasama (temsili) veya yürütme makamları, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının organları, hayır kurumları, masraflar karşılığında ödenen burslar bütçelerin istihdam hizmeti yönünde okuyan vergi mükelleflerine .. "Öğrenci için burs sözleşme, öğrencinin masrafları için tazminat değildir, çünkü tutarı yapılan maliyetlerle değil, eğitim sonucunda elde edilen niteliklerle belirlenir ( Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 204. Maddesi).Bu nedenle, Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 3. fıkrası RF bunun için geçerli değildir. Sanatın 11. paragrafının eylemi kapsamına girmez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217'si, öğrencinin çalıştığı kurum tarafından değil, işveren tarafından ödendiği için. Bu aynı zamanda Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 07.05.2008 tarihli N 03-04-06-01 / 123 tarihli mektubu ile de onaylanmıştır Soru: Örgüt, bir bireyle, okuması ve okuması gereken bir öğrenci sözleşmesi imzalamıştır. yerine getirmek belirli iş. Bir kişiye yapılan iş için bir maaş ve ücret ödenir. Bu ödemeler UST'ye ve kişisel gelir vergisine tabi midir? Kuruluş, bir bireyin inisiyatifiyle öğrenci sözleşmesinin feshi durumunda, gelir vergisi hesaplanırken iş için yapılan ödeme tutarını giderlerde dikkate alma hakkına sahip midir? Cevap: RUSYA FEDERASYONU MALİYE BAKANLIĞI 7 Mayıs 2008 Tarihli MEKTUP N 03-04-06-01/123 Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Departmanı, LLC'nin bursların vergilendirilmesi ve yapılan iş için ücret konusundaki mektubunu değerlendirdi. öğrenci anlaşmalarına uygun olarak ve Sanat uyarınca kuruluş tarafından ödenen uygulamalı sınıflarda öğrenciler tarafından. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 34.2'si (bundan sonra - Kanun olarak anılacaktır) aşağıdakileri açıklamaktadır. ...Kişisel gelir vergisi. Sanatın 1. paragrafına göre kişisel gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken. Kanun'un 210. maddesine göre, mükellefin nakdi ve ayni olarak aldığı tüm gelirleri veya elde ettiği tasarruf hakkı dikkate alınır. Sanatın 11. paragrafı. Kanunun 217'si, vergiye tabi olmayan burs türlerinin bir listesini içerir. Öğrenci anlaşmalarına göre kurum tarafından ödenen burslar, md. 11'e göre vergiden muaf burslardan değildir. Kanunun 217'si ve bu burslar, genel olarak belirlenmiş prosedüre göre kişisel gelir vergisine tabidir. Sanatın 1. paragrafı temelinde öğrenciler tarafından uygulamalı sınıflarda gerçekleştirilen çalışmalar için ücret. Kanunun 210'u da vergiye tabidir..." Rusya Federasyonu Çalışma Bakanlığı'nın 26 Şubat 2015 tarihli yazısı N 17-3 / B-83 Sosyal Sigortaları Geliştirme Dairesi konuyla ilgili bir temyiz başvurusunu değerlendirdi. kuruluş tarafından yapılan, bireylerle yapılan öğrenci anlaşmaları temelinde yapılan ödemelerin tutarları için devlet bütçe dışı fonlara sigorta primlerinin hesaplanması ve aşağıdakileri bildirir: 24 Temmuz 2009 tarihli Federal Yasanın 7. Maddesinin 1. Kısmı N 212-FZ "Sigorta primleri hakkında Emeklilik fonu Rusya Federasyonu, Rusya Federasyonu Sosyal Sigortalar Fonu, federal fon zorunlu sağlık sigortası" (bundan böyle - Federal Kanun N 212-FZ), sigorta primlerinin vergilendirilmesinin konusunun, kuruluşlar tarafından, özellikle iş ilişkileri çerçevesinde bireyler lehine tahakkuk eden ödemeler ve diğer ücretler olduğu belirlenir ve medeni hukuk sözleşmeleri, konusu işin performansı, hizmetlerin sağlanması. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun (bundan böyle - İş Kanunu olarak anılacaktır) 198. maddesi uyarınca, işveren - varlık(kuruluş), iş arayan veya bu kuruluşun bir çalışanı ile işte eğitim almak veya işten ara vermek için bir öğrenci sözleşmesi yapma hakkına sahiptir. Çıraklık döneminde öğrencilere, miktarı öğrenci sözleşmesi ile belirlenen (İş Kanunu'nun 204. maddesi) bir maaş ödenir. Öğrenci sözleşmesi, bir iş sözleşmesi veya işin yerine getirilmesi, hizmetlerin sağlanması için bir medeni hukuk sözleşmesi değildir. Bu, İş Kanunu'nun 56, 198, 199. maddelerinden kaynaklanmaktadır. Sonuç olarak, iş arayan bir kişi ile imzalanan bir öğrenci sözleşmesi ve bu kuruluşun bir çalışanı ile yapılan iş başında eğitim için bir öğrenci sözleşmesi kapsamında ödenen burslar, sigorta primlerinin vergilendirilmesinin bir nesnesi olarak kabul edilmez. 212-FZ Federal Kanununun 7. maddesinin 1. Kısmı temelinde, konusu işin performansı, hizmetlerin sağlanması olan iş ilişkileri veya medeni hukuk sözleşmeleri çerçevesinde yapılmayan ödemeler olarak. Bölüm Müdür Yardımcısı L.A. KOTOVA Bu onaylandı FIU harfleri 30-26 / 9660 ve 29 Temmuz 2014 tarih ve 17-03-10 / 08-2786P Rusya FSS) ve mahkemeler (03 Aralık Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Kararı) , 2013 Sayı 10905 / 13).

Kişisel gelir vergisi ve kurumlar vergisi hesaplanırken anaokulu hizmetlerinin maliyetini telafi etmek için çalışanların veya çocuklarının eğitimi için yapılan harcamalar, bu durumda sigorta primlerinin alınıp alınmadığı birçok nüansa bağlıdır: kime (doğrudan çalışan veya çocuğu) ve kime (okul öncesi veya başka bir eğitim kurumu) verildiği ve hizmetlerin hangi sırayla ödendiği (doğrudan listelenir veya bu masraflar çalışana ödenir). Çalışanın ne öğrendiği de önemlidir.

Öğrenim ücretleri ve gelir vergisi

Genel bir kural olarak, eğitim de dahil olmak üzere, işveren tarafından çalışanın yararına ödenen her türlü hizmetin maliyeti, çalışanın kişisel gelir vergisine tabi olan ayni geliridir (,). Ancak bazı gelirler () bu vergiden muaftır. Bunlar, vergi mükellefinin temel ve ek genel eğitim ve mesleki eğitimdeki eğitimi için yapılan ödeme miktarını içerir. Eğitim programları uygun lisansa sahip Rus eğitim kurumlarında veya uygun statüye sahip yabancı eğitim kurumlarında mesleki eğitimi ve yeniden eğitimi ().

Bu nedenle, bir çalışanın eğitim kurumlarında eğitilmesi için yapılan ödeme miktarı, çalışanın eğitim aldığı Rus eğitim kurumunun yürütme lisansına sahip olması şartıyla, kişisel gelir vergisine tabi değildir. Eğitim faaliyetleri((bundan böyle - 273-FZ sayılı Kanun) olarak anılacaktır) ve eğitimin gerçekleştirildiği yabancı kuruluş, eğitim kurumu statüsündedir. Yabancı bir kurum için, bir lisansa ek olarak, bu statü, programı, tüzüğü veya listesi kurumun faaliyetlerinin özelliklerine (,) bağlı olan diğer belgelerle onaylanabilir.

ÖNEMLİ

Çalışan, eğitim kurumlarındaki eğitimi veya 24 yaşından küçük çocuklarının eğitimi için bağımsız olarak ödeme yapıyorsa, sosyal haklara sahiptir. vergi indirimi fiilen gerçekleşen giderlerin miktarındaki kişisel gelir vergisi için ( , ). Sosyal vergi indiriminin azami tutarının (çocukların eğitimi ve pahalı tedavi masrafları hariç, yıl boyunca 120.000 ruble) öğrenim ücretlerinin masrafları için toplu olarak sağlandığı akılda tutulmalıdır, tıbbi hizmetler, olarak emeklilik katkı payları devlet dışı bir anlaşma (sözleşmeler) kapsamında emeklilik karşılığı, ayrıca finanse edilen emekli maaşına ek sigorta primleri. Örneğin bir vatandaş, Takvim yılı Bu maksimum tutarın tamamı için tıbbi hizmetler için ödeme masrafları tutarında bir sosyal vergi indirimi, eğitim kurumlarında () eğitim maliyeti üzerindeki kişisel gelir vergisini azaltamayacaktır.

İşveren tarafından ödenen benzer eğitim kuruluşlarında çalışanların çocuklarının eğitim maliyeti şeklindeki gelirleri de kişisel gelir vergisinden muaftır. Bununla birlikte, finans departmanı temsilcilerinin vurguladığı gibi, kişisel gelir vergisi, işveren tarafından doğrudan çalışanlarının çocuklarının eğitim maliyeti için ödeme tutarına ve bakma ve bakma maliyeti için ödeme tutarına tabi değildir. kuruluşlardaki çocuklar okul öncesi eğitim yukarıdaki kurala göre () kişisel gelir vergisine tabi değildir ortak zemin ( , ).

Ancak, hakimler her zaman bu bakış açısına katılmazlar (). Örneğin, tazminat olasılığı ebeveyn ücreti Rusya Federasyonu konusunun kanunu tarafından sağlanabilir, bu durumda bu tür tazminatın miktarı da kişisel gelir vergisine tabi olmayan tazminat ödemeleri tanımına girer ().

Bu yardımın uygulanmasının, işverenin eğitim için doğrudan para ödeyip ödememesine bağlı olmadığını unutmayın. eğitim organizasyonu veya bir çalışan tarafından yapılan masrafların geri ödenmesi sırasında, çalışanın veya çocuklarının vergi statüsünden (mukim veya mukim olmayan amaçlar için mukim veya mukim olmayan) kişisel gelir vergisi) ve ayrıca vatandaşın ilk kez uygun düzeyde bir eğitim alıp almadığı ( , ).

Çalışan eğitimi sigorta primleri

İş ilişkileri çerçevesinde işverenler tarafından çalışanlar lehine tahakkuk ettirilen sigorta primleri, ödemeler ve diğer ücretler vergiye tabi nesneler olarak kabul edilir ((bundan böyle - 212-FZ sayılı Kanun); (bundan sonra - 125-FZ sayılı Kanun) .

Aynı zamanda, zorunlu sigorta primlerinin uygulanmasından emeklilik sigortası, geçici sakatlık durumunda zorunlu sosyal sigorta ve annelikle bağlantılı olarak zorunlu sağlık sigortası, temel mesleki eğitim programları ve çalışanlar için ek mesleki programlar için öğrenim ücreti tutarından muaftır (). İş kazalarına ve meslek hastalıklarına (bundan böyle HC ve PZ olarak anılacaktır) karşı sigorta primleri de temel programlar için öğrenim ücretlerinin maliyetine tabi değildir. mesleki Eğitim ().

Bu nedenle, bir işveren çalışanlarına ikincil bir mesleki veya Yüksek öğretim, ek eğitimin bir parçası olarak uygulanan ileri eğitim ve profesyonel yeniden eğitimin yanı sıra profesyonel programlar, öğrenim ücretlerinin maliyeti sigorta primine tabi olmayacaktır. Programlar için öğrenim ücreti miktarları mesleki Eğitim işçilerin meslekleri, çalışanların pozisyonları, işçiler için yeniden eğitim programları, çalışanlar, işçilerin ileri eğitimi için programlar, çalışanlar ( , ). Diğer programlar (örneğin, ek genel gelişim programları) kapsamında çalışanların eğitimi için yapılan ödeme tutarları bu istisna kapsamına girmez ve bu nedenle genel olarak belirlenen şekilde sigorta primlerine tabidir. Sigorta primlerinin ödenmesini kontrol eden organların temsilcilerine göre ( ; ), okul öncesi dönemde çalışanların çocuklarının bakımı için işveren tarafından ödenen ebeveyn ücretleri tazminat tutarı, sigorta primlerinin vergilendirilmesinden muaf değildir. Eğitim kurumuçünkü onlar ait değil tazminat ödemeleri, sigorta primlerine tabi olmayan ().

Ancak, işverenin, çalışanların çocuklarını çocuk yurdunda tutmanın maliyetini ödemek için fon transfer ettiği bir durumda, okul öncesi kurumlar doğrudan bu tür kurumların hesaplarına, bu tutarlar sigorta primine tabi değildir, çünkü bu durumda kuruluş çalışanı olmayan bir kişi için ödeme yapılır ve bu nedenle çalışan lehine yapılmış sayılmaz ().

Hakimler, okul öncesi kurumlardaki çocukların bakımı için tazminat olarak, işverenler tarafından çalışanlarına ödenen tutarlara sigorta primi uygulanması sorununu çözmede o kadar oybirliğiyle değil. Aşağıdakilerden geliyorlar. Çalışana yapılan herhangi bir ödeme, iş ilişkisi çerçevesinde yapılması, yani ücretin bir parçası olması koşuluyla sigorta primine tabidir. Bu, özellikle çalışan için teşvik edici, teşvik edici nitelikte olan ödemeler için geçerlidir ( , ; ). Bu arada vurgulandığı gibi arbitraj uygulaması, bir işveren ve çalışanları arasında bir istihdam ilişkisinin varlığı, çalışanlara tahakkuk eden tüm ödemelerin emeklerinin karşılığı olduğunu göstermez (). Bu nedenle, çalışanlar lehine belirli tutarların ödenmesi (örneğin, çalışanların çocuklarını anaokullarında tutma maliyetinin ödenmesi) çalışanın emek çabalarıyla ilgili değilse, çalışma için bir teşvik değilse, bu tutarlar sigorta primleri. Çoğu zaman, bu tür ödemeler, çalışanlarla yapılan iş sözleşmeleri tarafından sağlanmaz ve işverenin bunları yapma yükümlülüğü toplu sözleşmede belirlenir. Toplu sözleşme kapsamındaki ödemeler ücret sistemine dahil edilmeyebilir, ancak sosyal karakter, çünkü toplu iş sözleşmesi emeği düzenlemez, ancak sosyal ve çalışma ilişkileri ( ; , ).

Öğrenim ücretleri ve gelir vergisi

Kurallar, karları vergilendirirken, işveren tarafından çalışanların çocuklarını eğitme maliyeti için ödeme tutarını ve okul öncesi eğitim kurumlarında çocukların bakımı için tazminat ödenmesini giderlerin bileşimine dahil etme olasılığını sağlamaz.

Pavel Erin, servis uzmanı Hukuk danışmanlığı GARANTİ