Apskaitai priimamame pirminiame dokumente turi būti visi buhalterinės apskaitos įstatyme numatyti privalomi rekvizitai. Jei registruojant „pagrindinį“ padaroma pažeidimų, tai gali būti visiškai priežastis rimtų pasekmių. Daugiau apie tai skaitykite mūsų straipsnyje, kurį parengė „Berator“ ekspertai.

402-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ įstatyme nėra parašyta, kad apskaita vykdoma remiantis 2012 m. pirminiai dokumentai. Jie, kaip ir anksčiau, turi būti rengiami, bet dabar susiję su kiekvienu ekonominio gyvenimo faktu. Įstatymas nereikalauja, kad registruojant „pirminį“ dokumentą būtų naudojamos išskirtinai vieningos formos dokumentų. Galite juos kurti patys, bet tuo pačiu laikytis privalomų detalių reikalavimo. Tai yra (Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis):

• dokumento pavadinimas;
• dokumento parengimo data;
• dokumentą parengusio ūkio subjekto pavadinimas;
• ūkinio gyvenimo fakto turinį;
• ūkinio gyvenimo fakto natūralaus ir (ar) piniginio matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus;
• sandorį, operaciją sudariusio (sudariusių) asmens (asmenų) pareigos ir (atsakingos) už įvykusio įvykio registravimo teisingumą;
• šių asmenų parašai, nurodant jų pavardes ir inicialus ar kitus duomenis, būtinus šiems asmenims identifikuoti.

Ir, žinoma, pagrindinis dokumentas tiesiog turi būti.

Nėra pirminio dokumento

Jei nesurašėte reikiamo pirminio dokumento ir tai buvo nustatyta per mokesčių auditas tau gali būti skirta bauda.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis „pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar registrų trūkumas buhalterinė apskaita arba mokesčių apskaita" kvalifikuojama kaip " šiurkštus pažeidimas pajamų, išlaidų ir apmokestinimo objektų apskaitos taisyklės.

Bauda už tokį pažeidimą yra 10 000 rublių. Jei tokie pažeidimai daromi pakartotinai skirtingais mokestiniais laikotarpiais, bauda padidėja iki 30 000 rublių.

Jei toks pažeidimas reiškia „nepakankamą įvertinimą mokesčio bazė“, bauda bus 20% nuo nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažesnė kaip 40 000 rublių.

Turėkite omenyje

Nuo 2014 m. sausio 1 d. PMĮ 120 straipsnis taikomas ne tik įmonėms, bet ir verslininkams.

Yra ir kitas pavojus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis pagrįstas ir dokumentais pagrįstas išlaidas supranta kaip išlaidas.

Jei organizacijos patirtas išlaidas patvirtinantis dokumentas (pavyzdžiui, atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktas) nėra surašytas arba surašytas su šiurkščiais pažeidimais, tokios išlaidos negali būti priimamos mokesčių tikslais.

Dėl to turėsite sumokėti per mažą mokesčių sumą ir baudas.

Be to, inspekcija gali skirti baudą pagal PMĮ 122 straipsnį „Mokesčio (rinkliavos) nesumokėjimas ar nevisiškas sumokėjimas“, numatantį 20 procentų baudą nuo nesumokėto mokesčio (rinkliavos) bei tyčia padarytus veiksmus. užtraukia 40 procentų dydžio baudą.

Tačiau čia būtina pažymėti reikšmingas taškas: mokesčių inspekcija neturi teisės vienu metu reikšti pretenzijų sumokėti baudą už tą patį pažeidimą pagal PMĮ 120 ir 122 straipsnius (apibrėžimas Konstitucinis Teismas RF 2001 m. sausio 18 d. Nr. b-O).

Jei neįvertinsite mokesčio bazės, o ne dėl šiurkštaus apskaitos taisyklių pažeidimo, jums bus skirta bauda pagal 120 straipsnio 3 dalį. Jei neįvertinote mokesčio bazės ir nesumokėjote mokesčio dėl kitos priežasties, jums bus skirta bauda pagal 122 straipsnį. .

Jei mokesčių inspekcija už tą patį pažeidimą jums vienu metu skyrė baudas pagal du aukščiau esančius straipsnius, neskubėkite su tuo sutikti.

LLC pervedė mokėjimą už konsultavimo paslaugas.

Tačiau paslaugų teikimą patvirtinančiame akte nebuvo nurodyti visi reikalingi duomenys. Patikrinimo vietoje metu darbuotojai mokesčių inspekcijaįvertino tai kaip federalinio įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ pažeidimą ir neįtraukė užsienio partneriui sumokėtos sumos į išlaidas.

Dėl to nuspręsta apmokestinti papildomą mokestį, taip pat iš įmonės išieškoti netesybas ir baudas.

Bendrovė su patikrinimo sprendimu nesutiko ir kreipėsi į arbitražo teismą.

Teismas, susipažinęs su bylos medžiaga, stojo į įmonės pusę. Visų pirma jis atkreipė dėmesį į tai, kad „nežymūs pirminių dokumentų įforminimo trūkumai... nerodo ūkinės operacijos nebuvimo, taip pat įmonės išlaidų konsultavimo paslaugoms apmokėti nebuvimo“.

Dėl atšaukimo privalomas naudojimas suvienodintos pirminių dokumentų formos įmonėms turėtų sumažinti ginčų su inspektoriais skaičių. Kontrolieriai nebegalės „pašalinti“ išlaidų dėl netinkamai įformintų dokumentų, nes pats reikalavimas naudoti standartines formas dokumentų nėra nuo 2013 m. sausio 1 d. (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnis).

Pirminis menamos operacijos dokumentas

Atsižvelgiant į tai, kad nuo 2014 m. sausio 1 d. apskaitai negalima priimti dokumentų, kuriuose būtų dokumentuojami neįvykę ūkinio gyvenimo faktai, įskaitant tariamus ir fiktyvius sandorius (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo 9 str. Nr. 402). -FZ). Pareigūnai nustatė atsakomybės apimtį už tokių dokumentų įforminimą apskaitoje.

Taigi už ūkinio gyvenimo fakto įregistravimą atsakingu pripažįstamas pirminį dokumentą surašęs asmuo. Šis subjektas (pilietis ar įmonė) turi užtikrinti, kad užpildytas dokumentas būtų laiku perduotas buhalterijai registruoti apskaitoje, taip pat garantuoti savo duomenų patikimumą.

Asmenys, kuriems patikėta vesti apskaitą (pavyzdžiui: buhalteris, vadybininkas) arba su kuriais dėl buhalterinės apskaitos paslaugų teikimo (pvz.: užsakomųjų paslaugų įmonė), jie nėra atsakingi už surašytos „pirminės“ atitiktį. kitų asmenų, turinčių fait accompli ekonominį gyvenimą.

Prastos kokybės dokumentas iš partnerio

Ir čia yra dar vienas pavyzdys. Tai rodo, kad jei iš partnerio gavote nepilną dokumentą, tai visiškai nereiškia, kad jūsų įmonei gali būti skirtos nuobaudos.

Mokesčių inspekcija turi lauko patikrinimas dėl ko buvo nuspręsta patraukti įmonę atsakomybėn. Šio sprendimo priežastis visų pirma buvo 1-T formos važtaraščių nebuvimas. Tačiau teismas su mokesčių administratorių požiūriu nesutiko, nurodydamas, kad faktą, kad įmonė gavo įsigytas prekes, patvirtina TORG-12 formos važtaraščiai. Reaguodama į tai mokesčių inspekcija pateikė dar vieną argumentą: važtaraščiuose (TORG-12) nėra nuorodos į važtaraščio numerį ir datą. Tačiau arbitrai nesutiko ir su šiuo argumentu, pabrėždami, kad „nuorodos į važtaraščio numerį ir datą nebuvimas, tuo tarpu faktinis priėmimas prekių apskaitai, liudytojų patvirtinimas tiekėjo prekių pristatymo fakto, nenurodo prekių nepristatymo“ (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. nutarimas byloje Nr. A27-391 / 2010 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo -67/11 nutartis atsisakė perduoti bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui nagrinėti priežiūros tvarka)).

Administracinė atsakomybė

Už tuos pačius pažeidimus taikos teisėjas mokesčių administratoriaus iniciatyva organizacijoms arba organizacijoms gali skirti administracinę baudą nuo 2000 iki 3000 rublių (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).

Atkreipkite dėmesį: ši nuobauda skiriama tik tuo atveju, jei buhalterinės apskaitos ar mokesčių apskaitos taisyklių pažeidimas lėmė:

į sukauptų mokesčių sumų iškraipymą ir ne mažiau kaip 20 proc.;

· į bet kurio formos straipsnio (eilutės) iškraipymą ne mažiau kaip 20%.

Kai kurie mano, kad tokie mokesčių inspekcijos veiksmai yra neteisėti, nes leidžia pakartotinai atsakyti už tą patį nusikaltimą.

Deja, taip nėra. Faktas yra tas, kad už šiurkščius pažeidimus įforminant dokumentus pagal Mokesčių kodekso 120 straipsnį, organizacija traukiama atsakomybėn, o pagal Mokesčių kodekso 15.11 punktą administracinių nusižengimų RF – jos pareigūnai.

Tokią situaciją tiesiogiai leidžia PMĮ 108 straipsnio 4 dalis, pagal kurią „organizacijos patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jos pareigūnų, jei yra atitinkamas pagrindas, nuo administracinės, baudžiamosios ar kitos numatytos atsakomybės. nes pagal įstatymus Rusijos Federacija».

Pareigūnai už tokius pažeidimus atleidžiami nuo administracinės atsakomybės, jeigu:

• pateikė atnaujintą (apskaičiavimą) ir sumokėjo PMĮ 81 straipsnio 3, 4 ir 6 dalyse numatytus įsiskolinimą ir netesybas;
• ištaisytos procedūros klaidos (įskaitant patikslintų finansinių ataskaitų pateikimą) iki finansinės atskaitomybės tvirtinimo.

Publikacijos \ 2012-02-20

Šaltiniai dokumentai

Reikalavimai pirminių dokumentų įforminimui atskleisti 1 str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ Nr. 129-FZ 9 str.
Pagal str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ Nr. 129-FZ 9 straipsnis „Visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais. Šie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai, kurių pagrindu tvarkoma apskaita. Dokumentai turi būti surašyti pagal unifikuotų blankų albumus pirminiai dokumentai, patvirtintas Rosstat susitaręs su Rusijos finansų ministerija ir Rusijos ūkio ministerija. Jei dokumento forma nenumatyta albumuose, privalomi šie duomenys:

• dokumento pavadinimas;
• dokumento parengimo data;
• organizacijos, kurios vardu surašytas dokumentas, pavadinimas;
• ūkinės operacijos turinys;
• Verslo operacijų skaitikliai fizine ir pinigine išraiška;
• asmenų, atsakingų už ūkinės operacijos atlikimą ir jos įregistravimo teisingumą, pareigybių pavadinimai;
• asmeniniai minėtų asmenų parašai.

Nesant pirminių dokumentų, vienos ar kelių privalomų rekvizitų nebuvimą ar netinkamą įvykdymą, negali būti atsižvelgiama į organizacijos pajamas ar išlaidas. Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 24 d. raštu N 03-02-07 / 1-224, mokesčių inspekcija, atlikdama mokesčių inspekciją ar lauką, turi teisę reikalauti iš audituoto mokesčių mokėtojo auditui reikalingi dokumentai. Klaidų aptikimas audito metu užtraukia mokestinę, administracinę ar baudžiamąją atsakomybę organizacijai ir už buhalterinės apskaitos tvarkymą bei tvarkymą atsakingiems asmenims.

Atsakomybė už neteisingą pirminių dokumentų įforminimą

• Atsakomybė gali atsirasti, kai:
• šiurkščiai pažeidė pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų taisykles;
• mokesčio (rinkliavos) nesumokėjimas arba nevisiškas sumokėjimas;
• mokesčių mokėtojo nesumokėjus arba nevisiškai sumokėjus mokesčių sumas;
• mokesčių agento pareigos išskaičiuoti ir (ar) pervesti mokesčius nevykdymas.

Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis „Šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas šio straipsnio tikslais reiškia pirminių dokumentų nebuvimą arba sąskaitų faktūrų, apskaitos registrų ar mokesčių nebuvimą. buhalterinė, sisteminė (du kartus ar daugiau viduje kalendoriniai metai) nesavalaikis arba neteisingas apskaitos apskaitų, mokesčių apskaitos registrų ir atskaitomybės atspindėjimas verslo sandorių, Pinigai, materialinės vertybės, nematerialusis turtas ir mokesčių mokėtojo finansines investicijas.

1 lentelė. Baudos.

Nusikaltimo tipas	gerai	Bazė
Trūksta pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų (viename mokestinis laikotarpis)		1 str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimas (daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį)		2 str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų trūkumas, jei dėl to buvo nepakankamai įvertinta mokesčių bazė	20% nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažiau kaip 40 000 rublių.	3 str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčių sumų nesumokėjimas arba nevisiškas sumokėjimas dėl per mažos mokesčio bazės nustatymo, kitokio neteisingo mokesčio apskaičiavimo ar kt. netinkamas elgesys(neveikimas)	20% nuo nesumokėtos mokesčio (rinkliavos) sumos	1 str. 122 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčių sumų tyčinis nesumokėjimas arba neišsamus sumokėjimas dėl per mažos mokesčio bazės nustatymo, kitokio neteisingo mokesčio apskaičiavimo ar kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo)	40% nuo nesumokėtos mokesčio (rinkliavos) sumos	3 str. 122 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčių mokėtojo nesumokėjimas arba nevisiškas mokesčių sumų sumokėjimas dėl to, kad kontroliuojamuose sandoriuose mokesčių tikslais buvo taikomos komercinės ir (ar) finansinės sąlygos, kurios nėra palyginamos su komercinėmis ir (ar) finansinėmis sąlygomis sandoriai tarp nesusijusių asmenų	40% nesumokėto mokesčio (mokesčio), bet ne mažiau kaip 30 000 rublių.	1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.3 straipsnis
Mokesčių agento pareigos išskaičiuoti ir (ar) pervesti mokesčius nevykdymas	20% sulaikomos arba pervedamos sumos	Art. 123 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčių inspekcijai informacijos, būtinos mokesčių kontrolei vykdyti, nepateikimas	200 rub. už kiekvieną nepateiktą dokumentą	1 str. 126 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Atsisakymas pateikti informaciją mokesčių administratoriui arba dokumentų pateikimas sąmoningai melaginga informacija būtini mokesčių kontrolei įgyvendinti		2 str. 126 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčių kontrolei reikalingos informacijos nepateikimas	Paskirti pareigūnui 300 rublių administracinę nuobaudą. iki 500 rublių	Art. 15.06 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas
Šiurkštus buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės pateikimo* taisyklių, taip pat apskaitos dokumentų saugojimo tvarkos ir terminų pažeidimas.	Pareigūnui skirti 2000 rublių administracinę nuobaudą. iki 3000 rub.	Art. 15.11 Rusijos Federacijos administracinis kodeksas

* Šiurkštus buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinės atskaitomybės pateikimo taisyklių pažeidimas reiškia: priskaičiuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių iškraipymą ne mažiau kaip 10 procentų; bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymas ne mažiau kaip 10 procentų. (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15/11 straipsnis)

Taip pat verta atkreipti dėmesį į tai, kad pagal 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnis „mokesčių mokėtojai privalo užtikrinti buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų bei kitų dokumentų, reikalingų mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti, įskaitant dokumentus, patvirtinančius pajamų gavimą, išlaidas (organizacijoms ir individualūs verslininkai), taip pat mokesčių sumokėjimą (išskaičiavimą). Tačiau pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnis „kaip mokesčių audito vietoje dalis, ne ilgesnis kaip trys kalendorinių metų prieš metus, kuriais buvo priimtas sprendimas atlikti auditą.

Tuo pačiu metu str. Federalinio įstatymo 17 straipsnyje nurodyta: „Dėl apskaitos“ 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129-FZ „Organizacijos privalo saugoti pirminius apskaitos dokumentus, apskaitos registrus ir finansines ataskaitas laikotarpiais, nustatytais pagal valstybės archyvų tvarkymo taisykles, bet ne mažiau kaip penkerius metus“.

Taigi dokumentai, susiję su mokesčio apskaičiavimu, turi būti saugomi ketverius metus, o pirminiai – ne trumpiau kaip penkerius metus.

Siekiant išvengti nuobaudų pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis, pametus pirminius dokumentus, nedelsiant turi būti išduotas praradimo patvirtinimas. Tam, remiantis Rusijos Federacijos Mokesčių ir rinkliavų departamento 2002 m. rugsėjo 13 d. raštu Nr. 26-13 / 43411, būtina sudaryti komisiją dokumentų praradimui ar sunaikinimui ištirti. . Gavę patvirtinimą, turite apie tai pranešti mokesčių inspekcijai. Tada atlikite inventorizaciją, kad pagrįstumėte nuostolių atspindėjimą, ir tęskite tų pirminių dokumentų, kuriuos reikia atkurti ir saugoti, atkūrimą tipinių tvarkybos archyvinių dokumentų sąraše nustatytais terminais.

2011-11-06 federalinis įstatymas Nr.402-FZ „Dėl apskaitos“ galioja nuo 2013 m. sausio 1 d. Per šį laiką buhalteriai sukaupė praktinių klausimų dėl jo taikymo, įskaitant pirminių dokumentų sudarymą. Be to, pasibaigus 2013 m šis įstatymas buvo padaryta nemažai pakeitimų. Visų pirma, atsakomybė už pirminių dokumentų registravimo teisingumą buvo pakeista atsakomybe už jų įforminimą. Medžiagoje Ph.D. V.V. Priobraženskaja(Rusijos finansų ministerija), rasite atsakymus į populiarius klausimus.

Atsakymas bus teigiamas. Išties galima situacija, kai pirminiame organizacijos apskaitos dokumente bus tik kitų organizacijų asmenų parašai, o ne pačios organizacijos pareigūnai. Ši galimybė atsiranda dėl teisės aktų normą leidžiantis ūkio subjekto vadovui perkelti buhalterinę apskaitą trečiosios šalies organizacija, pavyzdžiui, pagal vadinamąjį. užsakomųjų paslaugų sutartis. Panagrinėkime situaciją išsamiau. Pagal 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ (toliau – Įstatymas Nr. 402-FZ) 7 straipsnio 1 dalį atitinkamų dokumentų apskaitą ir saugojimą organizuoja ūkio subjekto vadovas.

Priminsime, kad ūkio subjekto vadovas yra asmuo, kuris yra vienasmenis ūkio subjekto vykdomasis organas, arba asmuo, atsakingas už ūkio subjekto reikalų tvarkymą, arba vadovas, kuriam perduotos vienasmenio vykdomojo organo funkcijos. . vykdomoji institucija(Įstatymo Nr. 402-FZ 3 straipsnis).

Organizuojant apskaitą galimos šios situacijos:

1) ūkio subjekto vadovas buhalterinę apskaitą paveda šio subjekto pareigūnui, pavyzdžiui, vyriausiajam buhalteriui. AT nustatytų atvejų nurodytas pareigūnas turi atitikti Įstatymo Nr. 402-FZ 7 straipsnio 4 dalyje nurodytus reikalavimus, taip pat papildomi reikalavimai nustatyta federaliniai įstatymai(Įstatymo Nr. 402-FZ 5 dalis, 7 straipsnis);

2) buhalterinę apskaitą perima vadovas. Iki 2013 m. gruodžio 28 d. federalinio įstatymo Nr. 425-FZ įsigaliojimo tokia situacija buvo leistina tik mažose ir vidutinėse įmonėse. Juridinių asmenų priskyrimo mažosioms ir vidutinėms įmonėms sąlygos nustatytos 2007 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 209-FZ „Dėl smulkaus ir vidutinio verslo plėtros Rusijos Federacijoje“ 4 straipsnio 1 dalyje. “. Pagal dabartinis leidimasĮstatymas Nr.402-FZ, ne pelno organizacijos, turinčios teisę taikyti supaprastintus apskaitos metodus, įskaitant supaprastintą buhalterinę (finansinę) atskaitomybę, vadovas taip pat gali perimti apskaitą. 2013 11 02 Federalinis įstatymas Nr. 292-FZ suteikia tokią teisę ne pelno organizacijoms, išskyrus: ne pelno organizacijos, kurio grynųjų pinigų ir kito turto įplaukos už praėjusius ataskaitinius metus viršijo tris milijonus rublių; advokatų asociacijos; advokatų kontoros; teisinis patarimas; advokatų asociacijos; notarų rūmai; būsto ir būsto statybos kooperatyvai; kredito ir žemės ūkio vartotojų kooperatyvai; mikrofinansų organizacijos; savitarpio draudimo bendrovės; viešojo sektoriaus organizacijos; valstybinės korporacijos; valstybines bendroves; politinės partijos, jų regioniniai skyriai ar kt struktūriniai padaliniai; savireguliuojančios organizacijos; ne pelno organizacijos, atliekančios užsienio agento funkcijas (įtrauktos į atitinkamą registrą, numatytą 1996 m. sausio 12 d. federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl ne pelno organizacijų“ 13.1 straipsnio 10 dalyje);

3) vadovas buhalterinę apskaitą perduoda kitam fiziniam ar juridiniam asmeniui, sudarydamas apskaitos paslaugų teikimo sutartį. Šios parinkties pritaikyti negalima kredito organizacijos. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 straipsniu, pagal susitarimą mokamas aprūpinimas paslaugas, rangovas įsipareigoja užsakovo nurodymu teikti paslaugas (atlikti tam tikrus veiksmus arba įgyvendinti tam tikra veikla), o klientas įsipareigoja už šias paslaugas sumokėti. Tokia sutartis gali būti sudaryta, pavyzdžiui, teikiant ryšio, medicinos, veterinarijos, audito, konsultavimo, informacinių paslaugų, mokymo paslaugų, turizmo paslaugų. Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnį šalys gali sudaryti susitarimą tiek su sąlyga, tiek ne. įstatyminis Arba kitas teisės aktų. Tačiau ūkio subjektui sudarant buhalterinės apskaitos paslaugų teikimo sutartį, reikia atsižvelgti ir į anksčiau minėtus Įstatymo Nr. 402-FZ 7 straipsnio 4 ir 5 dalies reikalavimus. Šiuos reikalavimus turi atitikti asmuo arba bent vienas darbuotojas (pagal darbo sutartis) juridinis asmuo, su kuriuo sudaryta sutartis dėl apskaitos paslaugų teikimo (Įstatymo Nr. 402-FZ 7 straipsnio 6 dalis).

Remiantis Įstatymo Nr. 402-FZ 1 straipsnio 2 dalimi, apskaita apima apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimą remiantis dokumentuota susisteminta informacija apie apskaitos objektus. Pagal 2013 m. gruodžio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 357-FZ įstatymo Nr. 402-FZ 13 straipsnio 1 dalies pakeitimus, apskaitos (finansinės) ataskaitos turi būti rengiamos remiantis apskaitos registruose esančiais duomenimis. . Savalaikis registravimas ir kaupimas apskaitos registruose priklauso nuo duomenų, esančių pirminiuose apskaitos dokumentuose (Įstatymo Nr. 402-FZ 10 straipsnio 1 dalis). Tuo pačiu metu kiekvienas ūkinio gyvenimo faktas (Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalis) surašomas kaip pirminis apskaitos dokumentas, kai jis padaromas arba, jei tai neįmanoma, iš karto po jo užbaigimo (dalis Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 3 dalis). Kadangi ūkio subjekto apskaitą pagal susitarimą gali tvarkyti kitas juridinis ar fizinis asmuo, praktikoje gali būti, kad kai kurių pirminių apskaitos dokumentų rengimas, taip pat duomenų „perkėlimas“ iš pirminių dokumentų į registrus už tai atsako tik užsakomųjų paslaugų įmonės darbuotojai arba fizinis asmuo, tvarkantis buhalterinę apskaitą pagal sutartį.

Tačiau reikėtų atsižvelgti į Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalies normas, kuriose nustatytas privalomų pirminio apskaitos dokumento rekvizitų sąrašas. Visų pirma, pirminis apskaitos dokumentas be nesėkmės turi būti pareigybių pavadinimas ir kiekvieno iš sandorį, operaciją sudariusių ir už jos vykdymą atsakingų asmenų arba už įvykio registravimą atsakingų asmenų parašas. Atsakingiems asmenims pasirašant pirminį apskaitos dokumentą būtina nurodyti pavardę su inicialais, taip pat kitus rekvizitus šiems asmenims identifikuoti. Asmenų, sudariusių sandorį ar operaciją ir atsakingų už jos vykdymą ar atsakingų už įvykusio įvykio registravimą, kurių parašas reikalingas išduodant pirminį apskaitos dokumentą, sąrašas priklausys nuo konkretaus fakto specifikos. ekonominio gyvenimo, sudaryto šiuo pirminiu dokumentu.

Tuo pačiu, nepaisant to, kurios organizacijos darbuotojas pasirašo pirminį apskaitos dokumentą, būtina, kad pagal tokio dokumento turinį būtų galima identifikuoti kiekvieną asmenį, atlikusį operaciją ar operaciją, taip pat kiekvienas asmuo, atsakingas už sandorio, operacijos ar įvykio apdorojimą. Išrašant pirminį apskaitos dokumentą, pareigos, kurias užima Atsakingas asmuo pagal darbo sutartį su darbdaviu.

Nurodyta pozicija fiksuota Rekomendacijose audito organizacijoms, pavieniams auditoriams, auditoriams dėl organizacijų 2013 metų metinės finansinės atskaitomybės audito (Apskaitos, finansinės atskaitomybės ir apskaitos reguliavimo departamento raštas). audito veikla 2014-01-29 Nr.07-04-18/01). Atkreipkite dėmesį, kad šios gairės to nedaro teisinius reglamentus ir nėra teisės aktai. Šis dokumentas turi informacinį ir aiškinamąjį pobūdį ir netrukdo ūkio subjektams, audito organizacijoms, individualiems auditoriams, auditoriams vadovautis Rusijos Federacijos teisės aktų dėl audito ir apskaitos normomis, kitaip nei išdėstyta rekomendacijas. Tačiau reikia turėti omenyje, kad rekomendacijose pateikta informacija yra pagrįsta Rusijos teisės aktai ir buhalterinės apskaitos srities norminiai teisės aktai.

Ar organizacijos vadovas turėtų pasirašyti ant kiekvieno pirminio dokumento?

402-FZ įstatymo pataisos, padarytos 2013 m. gruodžio 21 d. Federaliniu įstatymu Nr. 357-FZ, įsigaliojusiu 2014 m. sausio 1 d., buvo paminėti anksčiau. Dabar Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 4 dalyje nustatyta, kad pateikus pareigūnas atsakingas už apskaitą, pirminių apskaitos dokumentų formas turi nustatyti, o ne tvirtinti ūkio subjekto vadovas. Prisiminkite tai vieningos formos pirminiuose apskaitos dokumentuose, kaip taisyklė, yra privalomi rekvizitai, numatantys, kad formą turi patvirtinti organizacijos vadovas (pareigos, parašas, parašo nuorašas, data). Patobulinta Įstatymo Nr. 402-FZ redakcija atleidžia ūkio subjekto vadovą nuo pareigos asmeniškai pasirašyti kiekvieną organizacijos parengtą pirminio apskaitos dokumento formą.

Kartu su pirminių apskaitos dokumentų formomis vadovas nustato tokių dokumentų, naudojamų ūkinio gyvenimo faktams įforminti, sudėtį, taip pat asmenų, turinčių teisę pasirašyti tokius dokumentus, sąrašą (dokumentas PZ-10/2012 „Dėl įforminimo 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ įsigaliojimo 2013 m. sausio 1 d.).

Ar organizacija vis dar gali naudoti suvienodintas pirminių dokumentų formas?

Nuo 2013-01-01 pirminių apskaitos dokumentų vieningų formų albumuose esančios pirminių apskaitos dokumentų formos nėra privalomos, jei nenurodyta kitaip. įgaliotos institucijos pagal federalinius įstatymus ir jų pagrindu. Tačiau organizacija gali naudoti šias vienodas formas kurdama ir nustatydama savos formos pirminiai apskaitos įrašai.

Privalomi pirminių apskaitos dokumentų rekvizitai yra apibrėžti Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos teisės aktai dėl apskaitos nenustato jokių apribojimų įtraukti papildomus duomenis prie privalomų rekvizitų pirminiuose apskaitos dokumentuose, todėl prireikus organizacija gali įtraukti papildomus duomenis į pirminį apskaitos dokumentą. Papildomas detales gali lemti visų pirma šiuo dokumentu surašyto ūkinio gyvenimo fakto pobūdis, norminių teisės aktų reikalavimai, valdymo poreikiai, apskaitos informacijos apdorojimo technologija.

Kas dar teisės aktų pakeitimus pirminių apskaitos dokumentų išdavimo tvarkoje galioja nuo 2014 m.

2013 m. gruodžio 21 d. Federalinis įstatymas Nr. 357-FZ (toliau – Įstatymas Nr. 357-FZ) papildė Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalį, dėl kurios neleidžiama priimti dokumentų, kurie dokumentuoti neįvykusio ekonominio gyvenimo faktus, įskaitant tuos, kurie buvo įsivaizduojami ir apsimestiniai sandoriai. O registruojant apskaitos objektus registruose, leidžiami ne tik praleidimai ar išėmimai, bet ir menamų bei apsimestinių apskaitos objektų registravimas.

Menamas apskaitos objektas Įstatymo Nr. 402-FZ 10 straipsnio 2 dalyje suprantamas kaip neegzistuojantis objektas, atspindimas apskaitoje tik dėl išvaizdos, pavyzdžiui, neįvykdytos išlaidos, neegzistuojantys įsipareigojimai, ūkiniai faktai. gyvenimas, kuris neįvyko. Atsargos, lėšos, numato įstatymas Rusijos Federacija ir jų sukūrimo išlaidos. Apsimetinė apskaitos objektas yra objektas, atspindimas apskaitoje, o ne kitas objektas, siekiant jį padengti, įskaitant fiktyvias operacijas. Prisiminkite, kad įsivaizduojami ir apsimestiniai sandoriai yra apibrėžti Rusijos Federacijos civilinio kodekso 170 straipsnyje ir pripažįstami negaliojančiais. Taigi, netikras sandoris- sandoris, sudarytas tik dėl išvaizdos, nesiekiant sukurti jį atitinkančių teisinių pasekmių; apsimestinis sandoris – sandoris, kuris sudaromas siekiant nuslėpti kitą sandorį, įskaitant sandorį kitomis sąlygomis.

Taip pat Įstatymas Nr. 357-FZ draudžia tvarkyti buhalterinę apskaitą už ūkio subjekto naudojamų registrų ribų (Įstatymo Nr. 402-FZ 3 dalis, 10 straipsnis).

Ar už pirminio dokumento turinį atsakingas užsakomosios įmonės buhalteris?

Taip, jei buhalteris yra atsakingas už ūkinio gyvenimo fakto registravimą. Įstatymu Nr.357-FZ Įstatymo Nr.402-FZ 9 straipsnis buvo papildytas norma, numatančia, kad pirminių apskaitos dokumentų duomenų patikimumas, taip pat tokių dokumentų savalaikis perdavimas juose esančių duomenų registravimui apskaitoje. registrus, turi užtikrinti už faktinio ūkinio gyvenimo registravimą atsakingas asmuo. Tuo pačiu asmuo, kuriam patikėta tvarkyti buhalterinę apskaitą (arba asmuo, su kuriuo sudaryta buhalterinės apskaitos paslaugų teikimo sutartis), neatsako už kitų asmenų surašytų pirminių apskaitos dokumentų atitiktį įvykdytiems ūkiniams faktams. gyvenimą.

Kaip surašyta pirminio dokumento taisymo procedūra elektroniniu formatu?

Iš tiesų, praktikoje kyla daug klausimų dėl pirminių apskaitos dokumentų, sudarytų elektronine forma ir pasirašytų, taisymo. Elektroninis parašas. Galimybę sudaryti elektroninį pirminį apskaitos dokumentą numato Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 5 dalis. Tuo pačiu buhalterinės apskaitos teisės aktai nenustato reikalavimų elektroninio parašo rūšiai: paprastasis ar sustiprintas (kvalifikuotas ir nekvalifikuotas).

Pirminio apskaitos dokumento taisymai leidžiami pagal Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 7 dalį (jei federaliniai įstatymai ar valdžios institucijų norminiai teisės aktai nenustato kitaip valstybinis reguliavimas apskaita). Tačiau pataisyti pirminėje apskaitos dokumentas, sudarytas elektronine forma, turi nemažai teisėkūros ypatumai, įskaitant tuos, kurie numatyti 2011 m. balandžio 6 d. Federaliniame įstatyme Nr. 63-FZ „Dėl elektroninio parašo“. Taigi šio Įstatymo 11 straipsnyje nustatyta, kad kvalifikuotas elektroninis parašas pripažįstamas galiojančiu, kol konkrečiai nepatvirtinama elektroniniame dokumente atliktų pakeitimų po jo pasirašymo.

Šiuo atžvilgiu pažymime, kad Įstatymas Nr. 402-FZ nustato tik vienodus reikalavimus pataisyti pirminiame apskaitos dokumente, neatsižvelgiant į tai, kokia forma jis surašytas – popieriuje ar elektroniniu būdu. Šie reikalavimai apima:

• taisymo data;
• asmenų, surašiusių dokumentą, kuriame buvo padaryta pataisa, parašai, nurodant jų pavardes ir inicialus ar kitus šiuos asmenis identifikuoti būtinus rekvizitus.

Tuo pačiu metu konkreti elektroninio pirminio dokumento taisymo tvarka nėra apibrėžta Įstatyme Nr. 402-FZ, nes tokių taisymų atlikimo metodika priklausys nuo techninėmis priemonėmis arba informacinės technologijos.

Pirminių apskaitos dokumentų priėmimo ir įteikimo tvarka

Buhalterijai pateikti dokumentai turi būti patikrinti. Pirmiausia jie patikrina formą, kurios metu nustato reikalinga suma pildytini duomenys, parašų buvimas ir teisingumas, dokumento pildymo aiškumas ir įskaitomumas. Tada atliekamas aritmetinis patikrinimas, kurio metu nustatomas dokumente pateiktų skaičiavimų teisingumas.

Po to dokumentas tikrinamas pagal turinį, nustatomas verslo operacijų teisėtumas ir tikslingumas. Buhalterijos patikrinti ir priimti dokumentai yra apskaitomi tvarkomi, tai suprantama kaip jų įkainojimas, grupavimas ir žymėjimas.

Pirminių apskaitos dokumentų duomenys po jų priėmimo, patikrinimo ir apskaitos tvarkymo turi būti sugrupuoti ir įrašyti į analitinės ir sintetinės apskaitos apskaitą.

Pirminiuose dokumentuose esančios informacijos kaupimui sisteminti naudojami apskaitos registrai.

Atsakomybė už dokumentų tvarkymo taisyklių pažeidimą

Visi pirminiai dokumentai turi būti įforminti pagal tarnybinės pareigos atnešė atlikėjams.

Už nesavalaikį, nekokybišką šių dokumentų įforminimą ir surašymą, uždelsimą perduoti juos atspindėti apskaitoje ir atskaitomybėje, už dokumentuose esančių duomenų nepatikimumą, taip pat už dokumentų, atspindinčių nelegalios operacijos, atsakomybę prisiima šiuos dokumentus surašę ir pasirašę pareigūnai.

Už dokumentų tvarkymo taisyklių pažeidimą gali būti taikomas prašymas drausminė atsakomybė(papeikimas), administracinė (bauda), baudžiamoji – bylų perdavimas teisminėms institucijoms.

Jei reikalingas pirminis dokumentas nėra surašytas ir tai buvo nustatyta mokesčių patikrinimo metu, organizacija gali būti nubausta.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis priskiria „pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimą“ kaip šiurkštų mokesčių objektų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimą.

Be to, už apskaitos dokumentų įforminimo ir saugojimo pažeidimą įmonės vadovui gali būti skirta administracinė nuobauda. Baudos dydis yra nuo 2000 iki 3000 rublių.

Jei mokesčių administratorius nustato apskaitos dokumentų registravimo pažeidimus, jie turi teisę surašyti šio pažeidimo protokolą ir išsiųsti taikos teisėjui, kuris spręs, ar skirti įmonės vadovui baudą ar ne.

Bauda gali būti įspėjimas arba bauda. Baudos dydis yra nuo 300 iki 500 rublių ir skiriama įmonės vadovui.

Regioninės valdžios institucijos gali nustatyti administracinė atsakomybė tik pagal įstatymus ir už vietinių įstatymų pažeidimą. Šiuo atveju bauda pareigūnams negali viršyti 5000 rublių.

Autorius Pagrindinė taisyklė 2011-12-06 Federalinis įstatymas Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas Nr. 402-FZ) nenustato organizacijoms pareigos naudoti suvienodintas pirminių apskaitos dokumentų formas. Pirminiuose apskaitos dokumentuose reikalaujama tik 7 privalomų rekvizitų (Įstatymo N 402-FZ 2, 4 dalys, 9 straipsnis). Mes jums pasakysime, kurios tokių privalomų detalių klaidos yra reikšmingos, o kurios ne komercinių organizacijų mokestinės rizikos požiūriu.

Reikalavimai pirminiams apskaitos dokumentams

Įstatymas N 402-FZ nustato reikalavimus tik pirminiams apskaitos dokumentams. Taigi kiekvienas ūkinio gyvenimo faktas turi būti registruojamas pirminiu apskaitos dokumentu (Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnio 1 dalis).

Kartu ūkinio gyvenimo faktas yra sandoris, įvykis, operacija, kuri turi arba gali turėti įtakos Financinė padėtisūkio subjektas, jo veiklos finansinis rezultatas ir (ar) pinigų srautas (Įstatymo N 402-FZ 8 straipsnis, 3 straipsnis).

Todėl, jei vykdoma operacija, dėl kurios pasikeičia organizacijos finansinė būklė, tokiu atveju pirminiai apskaitos dokumentai turi būti surašyti pagal Įstatymo N 402-FZ reikalavimus.

Beje, blankai, kurie buvo pirminės apskaitos dokumentacijos suvienodintų formų albumuose, anaiptol nebuvo visi pirminiai apskaitos dokumentai. Pavyzdžiui, iš visų dokumentų, esančių unifikuotų blankų albumuose ir kurie naudojami surašyti verslo kelionė, vienintelis pirminis apskaitos dokumentas yra išankstinė ataskaita. Pasikeičia tik organizacijos vadovo pripažinimas realia skola komandiruotam darbuotojui sumos, kurią jis išleido komandiruotėje ir atsispindėjo avanso ataskaitoje. finansinė būklė organizacijose. O pats įsakymas išsiųsti darbuotoją į komandiruotę neturi įtakos organizacijos finansinei padėčiai, tai tik ūkinio gyvenimo fakto pirmtakas.

Pirminiai apskaitos dokumentai gali būti vidiniai ir išoriniai (žr. 1 lentelę).

1 lentelė

Pirminiai apskaitos dokumentai darbo apskaitai ir jo apmokėjimui

Pagal 4 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsniu, pirminių apskaitos dokumentų formą nustato ūkio subjekto vadovas pareigūno, kuriam pavesta vesti apskaitą, teikimu. Tu gali tai padaryti:

Dėl vidinių pirminių apskaitos dokumentų - apskaitos politikoje (specialiame skyriuje arba prieduose), ūkio subjekto standarte arba atskirame organizacijos įsakyme (8 str. 4 d. 1 d., 11 - 14 str. , Įstatymo N 402-FZ 21 straipsnis);

Dėl išorinių pirminių apskaitos dokumentų (dvišalių ir daugiašalių) - apskaitos politikoje, ūkio subjekto standarte, atskirame įsakyme ir (ar) sutartyse su sandorio šalimis bei jų prieduose.

Paprastai įstatymas N 402-FZ nereikalauja privalomas prašymas vieningos pirminės apskaitos dokumentacijos formos.

Išimtis yra pirminių dokumentų formos, kurias įgaliotos institucijos įveda remdamosi kitais federaliniais įstatymais ir pagal juos ir kurios vis dar yra privalomos naudoti (Rusijos finansų ministerijos informacija N PZ-10/2012, 2012 m. Rusijos finansų ministerija 2013-03-06 N 03-03-06/1/6700, 2013-02-28 N 03-03-06/1/5971). Tai visų pirma taikoma:

Kasos dokumentai, numatyti Rusijos banko 2014 m. kovo 11 d. direktyvoje N 3210-U komercines bendroves ir patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 08 18 dekretais N 88, 2004 01 05 N 1;

Pirminiai viešojo sektoriaus organizacijų apskaitos dokumentai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 2015 m. kovo 30 d. įsakymu N 52n;

N KS-3 formos atliktų darbų kainos ir išlaidų pažymos, privalomos naudoti pagal Rusijos statybos ministerijos 2014-01-17 įsakymus N 11 / pr, 2014-06-17 N 298 / pr ( Rusijos finansų ministerijos 2015-02-06 raštas N 07-01 -12/4833);

Važtaraštis, kurio įforminimas numatytas Krovinių gabenimo taisyklių 6 p. automobiliu, patvirtintas 2011 m. balandžio 15 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 272 ir jo N 4 priedu;

kitus dokumentus.

Pirminiuose apskaitos dokumentuose turi būti 7 privalomi rekvizitai, numatyti 2 str. Įstatymo N 402-FZ 9 str. (žr. 2 lentelę).

2 lentelė

Reikalingų pirminių apskaitos dokumentų rekvizitų sąrašas

	2 dalis str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis	Identifikacinis ženklas
	Dokumento pavadinimas
	dokumento data	identifikuoja patį pirminį apskaitos dokumentą
	dokumentą parengusio ūkio subjekto pavadinimas	identifikuoja patį pirminį apskaitos dokumentą
	ūkinio gyvenimo fakto natūralaus ir (ar) piniginio matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus	identifikuoja ūkinio gyvenimo faktą
	sandorį, operaciją sudariusio (užbaigusio) ir už jo įvykdymą atsakingo (atsakingo) asmens (asmenų) pareigų pavadinimas arba asmens (asmenų), atsakingo (atsakingo) už sandorio registravimą, pareigų pavadinimas. renginys	identifikuoja patį pirminį apskaitos dokumentą
	2 str. 2 dalies 6 punkte numatytų asmenų parašai. Įstatymo N 402-FZ 9 str., nurodant jų pavardes ir inicialus arba kitus duomenis, būtinus šiems asmenims identifikuoti.	identifikuoja patį pirminį apskaitos dokumentą
5 rekvizitai (N N 1, 2, 3, 6, 7) identifikuoja patį pirminį apskaitos dokumentą; 2 detalės (N N 4, 5) identifikuoja ūkinio gyvenimo faktą

Pastaba! Tarp 7 privalomų rekvizitų nėra tokio rekvizito kaip "M.P." („antspaudo vieta“). Atkreipkite dėmesį, kad antspaudo įspaudas nebuvo įtrauktas į privalomų rekvizitų skaičių iki 2013-01-01 (1996 m. lapkričio 21 d. įstatymo N 129-FZ 2 punktas, 9 straipsnis, Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento 13 punktas). Rusijos Federacija, patvirtinta 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 34n, tačiau jis buvo kelių vieningų formų (pvz., TORG-12 formos važtaraštyje, atliktų darbų priėmimas N KS-2 forma ir kt.).

Pagal 2015 m. balandžio 6 d. federalinį įstatymą N 82-FZ „Dėl tam tikrų teisės aktų Rusijos Federacijos įpareigojimo spausdinti verslo subjektus panaikinimo“, įsigaliojęs 2015 m. balandžio 7 d. (išskyrus atskiros nuostatos), Prieinamumas apvalus antspaudas pilnas įmonės pavadinimas rusų kalba ir jos buvimo vieta yra teisė, o ne pareiga ekonominė visuomenė. Jei organizacija nusprendžia pasilikti antspaudą, informacija apie jos buvimą turėtų būti pateikta ekonominės įmonės įstatuose. Tuo pačiu metu federaliniai įstatymai gali nustatyti atvejus, kai antspaudo naudojimas gali būti privalomas.

Mūsų mentalitetas negali priprasti prie minties atsisakyti spausdinti – kad ir kas dokumentą pasirašytų, beveik visais atvejais dokumentas su antspaudu vis tiek kelia mumis didesnį pasitikėjimą.

Todėl, jei jūsų įmonės įstatuose yra informacijos apie antspaudo buvimą, galite manyti, kad būtina numatyti tokį antspaudą darbo, atlikto pagal darbo sutartį (sutartį), sudarytą visam laikotarpiui, priėmimo akte. tam tikras darbas(anksčiau to nebuvo N T-73 formos). Taip pat nepamirškite nusistovėjusios verslo praktikos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 dalis, 5 straipsnis) ir naudokite antspaudą dvišaliuose ir daugiašaliuose išoriniuose pirminės apskaitos dokumentuose (pavyzdžiui, atliktų darbų / paslaugų priėmimo akte). išduotas pagal civilinę sutartį kaip su juridiniu, o su asmeniu – turto įgijimo iš fizinio asmens nuosavybėn aktas, materialinio turto perdavimo aktas. asmeniui), o Jums reikalingais atvejais – ant vidinių pirminių apskaitos dokumentų.

Taigi, atsižvelgiant į tai, kad šiuo metu suvienodintos pirminių apskaitos dokumentų formos nėra privalomos naudoti (išskyrus tam tikrus atvejus), kiekviena organizacija savo pirminių apskaitos dokumentų formas nustato savarankiškai. Šie dokumentai gali būti rengiami remiantis pirminių apskaitos dokumentų formomis, esančiomis pirminės apskaitos dokumentacijos vieningų formų albumuose. Pirminius organizacijos parengtus apskaitos dokumentus gali sudaryti ir privalomi rekvizitai, ir privalomi bei papildomi rekvizitai (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. vasario 4 d. laiškas N 03-03-10 / 4547, išsiųstas el. mokesčių institucijos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. vasario 12 d. laiškas N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Kartu organizacija gali būti kūrybiška ir pakankamai drąsi, atsižvelgdama į savo veiklos specifiką (konceptualiai keisti konkrečią vieningą formą, paimtą pagrindu, papildant jas jums reikalinga informacija arba pašalinant jums nereikalingą informaciją). ), tačiau tik nepažeidžiant 2 str. 2 dalies reikalavimų. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis. Bet kokiu atveju turite laikytis racionalumo reikalavimo (PBU 1/2008 6 straipsnis Apskaitos politika organizacija", patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu N 106n) ir techniškai neapsunkinti jos dokumentų srauto. Jei įmonė plėtoja savos formos remiantis unifikuotomis formomis, patartina atsisakyti tik tų detalių, kurios nekelia jokios semantinės apkrovos ir kelia tik nepilno dokumento užpildymo riziką.

Nacionalinės dokumentų tvarkymo taisyklės

Kurdami savo pirminių apskaitos dokumentų formas (be Įstatymo N 402-FZ reikalavimų), taip pat turite laikytis nacionalinių taisyklių ir dokumentų tvarkymo reikalavimų.

Šiuo metu taikoma Visos Rusijos klasifikatorius valdymo dokumentacija OK 011-93, patvirtintas 1993 m. gruodžio 30 d. Rusijos valstybinio standarto dekretu N 299 (OKUD). Apskaitoje naudojami dokumentai yra šios sistemos dalis, ant kiekvienos OKUD patvirtintos formos galite rasti dokumento kodą. Todėl jūsų sukurtoje atitinkamo pirminio apskaitos dokumento formoje turite įrašyti kodą pagal OK 011-93 OKUD (žr. 3 lentelę).

3 lentelė

OKUD OK 011-93

Formų pavadinimas
Įdarbinimo dokumentai:
Paraiška dėl darbo
Priėmimo į darbą tvarka
Perkėlimo į kitą darbą dokumentai:
Prašymas dėl perkėlimo į kitą darbą
Įsakymas perkelti į kitą darbą
Darbo apskaitos ir jo apmokėjimo dokumentai:
Asmeninė kortelė
Darbo laiko apskaitos žiniaraštis ir darbo užmokestis
Laiko žiniaraštis
Atsiskaitymas ir darbo užmokestis
Atsiskaitymo lapelis
Mokėjimo ataskaita
Asmeninė paskyra

Taip pat būtina vadovautis GOST R 6.30-2003 reikalavimais. Valstybinis standartas Rusijos Federacija. Vieningos dokumentacijos sistemos. vieninga sistema organizaciniai ir administraciniai dokumentai. Reikalavimai popierizmui", patvirtintas 2003-03-03 Rusijos valstybinio standarto dekretu N 65-st. Taigi, kad organizacijos naudojamų savarankiškai sukurtų pirminių apskaitos dokumentų formos taptų teisėtos, jas turi nustatyti įmonės vadovas, turėti 7 privalomus duomenis, numatytus Įstatymo N 402-FZ 2 dalies 9 straipsnyje, taip pat atitikti GOST R 6.30-2003 ir OKUD OK 011-93 reikalavimus.

Elektroniniai pirminiai apskaitos dokumentai

5 dalis str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis leidžia rengti pirminius apskaitos dokumentus ne tik popieriuje, bet ir (arba) elektroninio dokumento, pasirašyto elektroniniu parašu, forma. Spausdinti elektroninius pirminės apskaitos dokumentus popieriaus nešiklis nereikalinga. Bet jeigu pagal įstatymą ar sutartį pirminius apskaitos dokumentus popieriuje reikalaujama pateikti kitiems asmenims, valstybės įstaigoms, tuomet iš elektroninio pirminio apskaitos dokumento savo lėšomis reikia padaryti popierinę kopiją (Įstatymo 9 str. 6 dalis). N 402-FZ).

Organizacijos vidinių elektroninių pirminės apskaitos dokumentų formatai turi būti nustatomi kartu su kompiuterinių programų kūrėjais.

Yra žinoma, kad dėl mainų elektroninius dokumentus būtina, kad dalyviai elektroninis dokumentų valdymas dokumentų formatai buvo suderinami. Atitinkamai, kuriant savo dokumentų formas ir jų formatus, bus sunku įdiegti elektroninį dokumentų valdymą, ypač išorinių pirminių apskaitos dokumentų.

Organizacijoms tai padaryti padės rekomenduojami tokių plačiai naudojamų pirminių apskaitos dokumentų formatai kaip važtaraštis TORG-12 ir darbų (paslaugų) priėmimo ir pristatymo aktas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas, 2012 m. kovo 21 d. N ММВ-7-6 / [apsaugotas el. paštas]). Elektronine forma šiuos dokumentus galima pateikti mokesčių administratoriui (išlaidoms pajamų mokesčiui apskaičiuoti ir mokesčių inspekcijos prašymu kitiems tikslams patvirtinti) ir sandorio šalims.

Išlaidos pajamų mokesčio tikslais gali būti patvirtintos elektroniniais dokumentais, kurių formatas nėra patvirtintas įstatymų leidybos lygmeniu.

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2014-05-30 laiške N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas] nurodė, kad į mokesčių kodas RF nėra specialaus reikalavimų pirminiams apskaitos dokumentams elektronine forma verslo subjektams sąveikaujant tarpusavyje. Įstatymas N 402-FZ taip pat nenumato, kad pirminiai sandorio šalių naudojami dokumentai turi atitikti patvirtintus formatus. Elektroninio dokumentų valdymo funkcionavimui būtina, kad jo dalyviai turėtų suderinamus dokumentų formatus, kuriuos patys kuria. Tuo pačiu metu dokumentų, kurių formato Rusijos federalinė mokesčių tarnyba nenustatė, pateikimo mokesčių inspekcijai tvarka nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 26 d. rašte N 03- 03-06 / 1/521 (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. gegužės 30 d. laiškas N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Be savo pirminių apskaitos dokumentų formų, organizacijos gali naudoti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013-10-21 laiške N ММВ-20-3 / rekomenduotas. [apsaugotas el. paštas] universalumo forma perdavimo dokumentas, kuri buvo parengta remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu N 1137 patvirtinta sąskaitos faktūros forma, taip pat anksčiau privalomomis pirminių apskaitos dokumentų formomis (formos N N TORG-12, M-15). , OS-1, produktų skyrius TTN).

Be privalomų sąskaitos faktūros rekvizitų, išvardytų 5 str., 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje UPD yra privalomi pirminio apskaitos dokumento duomenys, nustatyti 2 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis.

Todėl šis dokumentas gali būti naudojamas:

Apskaitos tikslais atspindėti ūkinio gyvenimo faktą, apmokestinant PVM ir pelno mokesčius (UPD su statusu "1");

Tik pirminiams apskaitos dokumentams (UPD su statusu „2“) registruoti.

Savo pirminius apskaitos dokumentus ir mokesčių riziką

Pirminių apskaitos dokumentų teisingumui „jautresnė“ yra mokesčių apskaita: bet kokios mokesčių bazės nustatymo išlaidos turi būti patvirtintos dokumentais, surašytais pagal Rusijos Federacijos teisės aktus (Mokesčių 252 str. 1 punktas). Rusijos Federacijos kodeksas). Todėl mokesčių inspektorių pretenzijos dėl neteisingo pirminių apskaitos dokumentų rekvizitų užpildymo kamerinio ir vietoje atliekamų mokesčių patikrinimų metu labai dažnai tampa mokestinių ginčų šaltiniu.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, dokumentais pagrįstomis išlaidomis laikomos išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais arba dokumentais, surašytais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. užsienio šalis kurių teritorijoje buvo padarytos atitinkamos išlaidos, ir (ar) patirtas išlaidas netiesiogiai patvirtinančius dokumentus (įskaitant muitinės deklaracija, kelionės užsakymas, kelionės dokumentai, pagal sutartį atliktų darbų ataskaita).

Pirminių buhalterinės apskaitos dokumentų įforminimo reikalavimus nustato BK 2 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis nustato, kad mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas, be kita ko, yra pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą).

Klaidos pirminiuose apskaitos dokumentuose, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai mokestinio patikrinimo metu nustatyti prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo, pirkėjo tapatybę, nuosavybės teisės, prekių (darbų, paslaugų) pavadinimas, turtinės teisės, jų savikaina ir kitos dokumentais pagrįsto ūkinio gyvenimo fakto aplinkybės, lemiančios tinkamos apmokestinimo tvarkos taikymą, nėra pagrindas atsisakyti priimti atitinkamas išlaidas, siekiant sumažinti pajamų mokesčio mokesčio bazė (Rusijos finansų ministerijos 2015-04-02 raštas N 03-03-10/4547, išsiųstas mokesčių inspekcijai Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-12-02 raštu N GD-4-3/ [apsaugotas el. paštas]). Tai yra, smulkių klaidų buvimas pirminiame dokumente nėra kliūtis mokesčių mokėtojui sutikti šį dokumentąį mokesčių apskaita siekiant patvirtinti išlaidas, mažinančias mokesčio bazę.

Taip pat atminkite: mokesčių administratorius neturi teisės reikalauti iš jūsų ataskaitų, analitinių ataskaitų (apibendrinimų) ir kitų dokumentų, kurie nėra pirminiai apskaitos dokumentai. Tai tiesiogiai nurodyta 2012 m. rugsėjo 13 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiško N AS-4-2 / ​​15309 4 dalyje.

Klaidų pirminiuose apskaitos dokumentuose reikšmė

Pirminių dokumentų rengimo reikalavimai susiję ne tik su visų reikalaujamų rekvizitų užpildymo išsamumu ir teisingumu, bet ir su juose esančios informacijos patikimumu.

Neteisingas rekvizitų pildymas, informacijos nepatikimumas pirminiuose dokumentuose reiškia, kad atsisakoma pripažinti išlaidas apskaičiuojant pelno mokestį ir taikant PVM atskaitas.

Rekvizitai "Dokumento pavadinimas"

Praktikoje gali susiklostyti situacija, kai organizacija pirminį apskaitos dokumentą pavadino savavališkai (pavyzdžiui, kad patvirtintų faktą, kad degalai ir tepalai buvo nurašyti, vietoj važtaraščių jie naudojami nurašymo aktuose dyzelinis kuras). Tokia klaida netrukdo nustatyti ūkinio gyvenimo fakto, tačiau gali sukelti ginčą su mokesčių administratoriumi.

Taigi, FAS dekrete Tolimųjų Rytų rajonas 2013-07-11 N Ф03-2842/2013 byloje N А51-22128/2012, teisėjai padarė tokias išvadas.

Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių mokėtojas, kuris nepriklauso transporto organizacijos, krautuvų eksploatavimą vykdė tik sandėlio teritorijos ribose, važtaraštis nėra privalomas pirminis konteinerių krautuvų, atliekančių pakrovimo ir iškrovimo operacijas bei anglių pervežimo per sandėlio teritoriją darbus, darbų apskaitos dokumentas. AT Ši byla mokesčių mokėtojas turi teisę taikyti kitą dokumentą, patvirtinantį dyzelinio kuro naudojimo išlaidas ir kuriame yra 1996 m. lapkričio 21 d. federaliniame įstatyme N 129-FZ „Dėl apskaitos“ (neteko galios 2013 m. sausio 1 d.) - autoriaus pastaba). Teismas pripažino, kad kuro nurašymo faktą patvirtina nurašymo aktai, kurie buvo surašyti remiantis autokrautuvų mėnesio darbo rezultatais ir kuriuose nurodytas transporto priemonės pavadinimas, diena, kuro rūšis. , išvykimo ir grįžimo į garažą laikas, išduodamo kuro kiekis, taip pat kuro sąnaudos pagal normą ir faktiškai sunaudotų degalų kiekis. Atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta, teismas padarė išvadą, kad mokesčių mokėtojas dyzelinio kuro įsigijimo išlaidas teisėtai priskyrė išlaidoms ir yra teisinis pagrindas taikyti PVM atskaitas.

Rekvizitai "Dokumento data"

Datos nebuvimas pirminiame apskaitos dokumente neleis nustatyti laikotarpio, kuriam priklauso tobulas ūkinio gyvenimo faktas, ir dėl to pripažinti išlaidas atitinkamu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, taip pat gauti PVM atskaita.

Pavyzdžiui, dėl transporto operacijų sandorio šalies mokesčių mokėtojas pateikė susitarimą, kuriame nurodyta, kad sandorio šalis įsipareigoja teikti įrangos pervežimo savo transportu paslaugas, autotransporto paslaugų teikimo aktą, važtaraščius, važtaraščiai sunkvežimis, sąskaita faktūra. Pateikti pirminiai apskaitos dokumentai surašyti pažeidžiant jiems įforminimui nustatytus reikalavimus, juose nenurodyti skaičiai, datos, nėra krovinio masės rodiklių, parašų, pareigų ir leistinų asmenų parašų iššifravimo. krovinio išleidimo, ir krovinį priėmusių asmenų, pakrovimo ir iškrovimo vietos. Mokesčių inspekcija audito metu nustatė aplinkybes, kad sandorio šalis neturėjo transporto priemonių prekėms gabenti, jos pirkimo knygoje atsispindėjo sandoriai su kita sandorio šalimi dėl uždegimo įrenginio ir transporto paslaugų pirkimo, įrangos prieinamumo. ataskaitinio laikotarpio pradžia, įrangos įsigijimą patvirtinančių dokumentų nebuvimas, taip pat pirminių dokumentų, patvirtinančių teikimą, buvimas. transporto paslaugos už kitos sandorio šalies įrangos ir medžiagų pristatymą. Esant tokioms aplinkybėms, teisėjai nurodė, kad mokesčių mokėtojas nepatvirtino tinkamus dokumentus sandorio šalies autotransporto paslaugų teikimo realumą, o mokesčių inspekcija savo ruožtu įrodė pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos nepatikimumą. Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos negali būti kvalifikuojamos kaip pagrįstos dokumentais, todėl jas mokesčių administratorius teisėtai nepriskiria prie patirtų išlaidų, sumažinant gautas pajamas PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis (FAS nutarimas Rytų Sibiro rajonas 2014 m. liepos 21 d. byloje N A78-7040 / 2013).

Pildydami šį privalomi rekvizitai Kita reikšminga klaida gali atsirasti tada, kai pirminio apskaitos dokumento data yra ankstesnė už siuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) datą. Juk pagal 3 str. Įstatymo N 402-FZ 9 str., pirminis apskaitos dokumentas turi būti surašytas, kai įvyksta ūkinio gyvenimo faktas, o jei tai neįmanoma, iš karto po jo užbaigimo.

Pavyzdžiui, organizacijos naudojama forma N KS-2 „Atliktų darbų priėmimo aktas“ ir forma N KS-3 „Nuoroda apie atliktų darbų savikainą ir sąnaudas“, yra datos ankstesnė nei statybos ir įrengimo konkursas. buvo paskelbtas darbas. Kartu sutartyje nurodyta, kad jos galiojimo laikas tęsiasi iki laikotarpio nuo faktinės darbų pradžios. O iš tikrųjų darbus galima pradėti tik nuo konkurso laimėjimo momento.

Kitas pavyzdys. Mokesčių inspekcija atsisakė iš įmonės atskaityti PVM ir priskaičiavo papildomą mokestį, nurodydama sutartyje nurodytų datų neatitikimą, atliktų darbų priėmimo aktą ir KS-3 formos pažymą. Teisėjai paaiškino, kad pateiktų dokumentų datų neatitikimai ir kiti prieštaravimai, kuriais remiasi mokesčių administratorius, rodo tik darbų atlikimą, dokumentų įforminimą pažeidžiant 2014 m. nustatyta tvarka, tačiau jie nepaneigia paties atliekamų darbų fakto ir neatima iš įmonės teisės į PVM atskaitą (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. liepos 23 d. nutarimas byloje N A27-17950 / 2013).

Rekvizitai "Ūkio subjekto, surašiusio dokumentą, pavadinimas"

Pardavėjo pavadinime (tiekėjo, rangovo ir pan.) gali būti klaida arba rašybos klaida (parašyta didžiosiomis raidėmis, be kabučių, brūkšnelis vietoje tarpo ir pan.). Pavyzdžiui, vietoj Impuls Plus LLC nurodyta Impuls Plus LLC arba vietoj Commerce LLC - Komers LLC.

Jei visa kita informacija apie pardavėją (tiekėją, rangovą ir kt.) - TIN / KPP, adresas - yra teisinga, tokia klaida negali tapti kliūtimi identifikuoti tokį ūkio subjektą.

Tuo pačiu metu, jei pirminiame apskaitos dokumente bus padaryta klaida sandorio šalies TIN, tai neleis identifikuoti prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo (pirkėjo) ir organizacija negalės apginti savo išlaidų. ir teisę į PVM atskaitą. Organizacijos nesugebėjimas patikrinti sandorio šalies įregistravimo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre (EGRIP) fakto, teisėjų vertinamas kaip mokesčių mokėtojo neatsargumas.

Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojo teigimu, apmokėjimo už mokesčių mokėtojo darbuotojų apgyvendinimą viešbučiuose išlaidos yra dokumentuojamos. Tai, kad Vieningame valstybės juridinių asmenų registre informacijos apie viešbučius nėra, nereiškia, kad mokesčių mokėtojas gavo nepagrįstą mokesčių naudą. Kaip nurodė teismas, pripažindamas mokesčių mokėtojo padėtį neteisėta, DK 20 str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis (neteko galios 2013 m. sausio 1 d. – aut. pastaba) susijęs ne tik su visų detalių užpildymu, bet ir su pateiktos informacijos patikimumu. juose. Vieningo valstybės juridinių asmenų registro duomenų bazėse informacijos apie sandorio šalis nėra. Sandorio šalių TIN turi neteisingą kontrolinį numerį. Vadinasi, mokesčių mokėtojo pateiktuose dokumentuose, pagrindžiančiuose ginčo išlaidas, buvo pateikti duomenys apie neegzistuojančias juridiniai asmenys. Mokesčių mokėtojas netikrino turimos Vieningame valstybės juridinių asmenų registre esančios informacijos apie organizacijas, kurių paslaugomis naudojosi jo darbuotojai, todėl neparodė deramo atidumo ir apdairumo vykdydamas šias ūkines operacijas (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). Volgo-Vjatkos federalinis rajonas 2011 m. balandžio 28 d. byloje N A43-17064 / 2010).

Tokių pat išvadų teisėjai priėjo ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. spalio 20 d. nutarimuose N N 10095/11 ir 10096/11, FAS. Šiaurės Kaukazo rajonas 2012 m. kovo 12 d. byloje N A53-5049 / 2011, Rytų Sibiro apygardos FAS 2010 m. spalio 26 d. byloje N A33-22327 / 2009 m.

Rekvizitas "Ūkinio gyvenimo fakto turinys"

Kaip žinia, paslaugų suteikimo ar darbų atlikimo pagal sutartį faktą organizacija gali patvirtinti atitinkamu aktu. Ji gali savarankiškai ir (arba) susitarusi su sandorio šalimi parengti akto formą, atspindėdama joje visus pagrindiniam apskaitos dokumentui reikalingus duomenis (Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis). Dažnai praktikoje atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimo aktuose nėra atliktų darbų (suteiktų paslaugų) aprašymo.

Rusijos finansų ministerija 2014-09-04 laiške N 02-06-10 / 16186 nurodė, kad tarp detalių, kurios pagal įstatymą turi atsispindėti pirminiuose apskaitos dokumentuose, darbo rekvizitai. atlikta arba suteiktos paslaugos nepasirodo. Tai reiškia, kad atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimo akte pateikti nebūtina išsamus sąrašas atliktus darbus ar suteiktas paslaugas. Sakė patikslinimas pirmiausia skirta atlikėjui valstybinis užsakymas. Bet ta pačia logika galima vadovautis ir teikiant paslaugas ar atliekant darbus komercinėms organizacijoms.

Šią išvadą patvirtina arbitražo praktika:

Mokesčių administratorius atsisakė priimti išlaidas mokesčių mokėtojui dėl to, kad pateikti N KS-2 formos aktai neleidžia nustatyti matavimo vieneto esmės, apimties, savikainos, taip pat kitų atliktų savybių. remonto darbai. Teisėjai su tokia nuomone nesutiko. Faktas yra tas, kad užsakovo ir rangovo pasirašyti atliktų darbų priėmimo aktai be pastabų dėl darbų apimties ir kainos rodo, kad šalys susitarė dėl šių rodiklių. Šalių pateiktuose N KS-2 formoje aktuose nurodyti šalių duomenys, leidžiantys jas identifikuoti, nuorodos į darbo sutartis. Tuo pačiu detalus šalių sutartų darbų pavadinimas ir jų kaina yra nurodyti darbų sutartyse ir jų specifikacijose (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. rugpjūčio 15 d. nutarimas byloje N A74- 2763 / 2011, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. gruodžio 11 d. sprendimas N VAC-16580 / 12);

Mokesčių inspekcija, pagrįsdama argumentą dėl ūkinių sandorių dėl prekių gabenimo realumo nebuvimo, remiasi tuo, kad prieduose – krovinių sąrašuose prie TTN nėra prekių priėmimo vežti su pavadinimu „kiaušinio milteliai“. . Netikslus (apibendrintas) gabenamo krovinio pavadinimo nurodymas geležinkelio važtaraščiuose („maisto koncentratai“ vietoj „kiaušinių milteliai“) nereiškia, kad ginčo prekės nepristatytos, nes šis nurodymas buvo atliktas tik siekiant laikytis šio krovinio gabenimui nustatytų reikalavimų (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. liepos 15 d. nutarimas byloje N A27-16122/2013);

Mokesčių inspekcija atmetė įmonei PVM atskaitas, nes, jos nuomone, valdymo paslaugų aktuose nėra pateiktas detalus jų sąrašas, o paslaugoms teikti sugaištų darbo valandų skaičius nėra, dokumentuose yra tik 2008 m. bendroji frazė „Paslaugos valdymo srityje“. Teisėjai tai paaiškino dabartinis įstatymų leidėjas nėra reikalavimų dėl detalaus nurodymo suteiktų paslaugų priėmimo aktuose poreikio, rangovo darbuotojų darbo sąnaudų dydžio už įgyvendinimą. sutartiniai įsipareigojimai, todėl PVM atskaita yra teisėta (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. gegužės 12 d. nutarimas byloje N A81-2271 / 2013).

Rekvizitai "Natūralaus ir (ar) piniginio ūkinio gyvenimo fakto matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus"

Dažnai atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimo aktuose nenurodoma atliktų darbų (suteiktų paslaugų) apimtis. Sandorio šalys mano, kad tokią apimtį pakanka nurodyti tik sutartyje.

Natūralus ir (arba) piniginis skaitiklis yra privalomas pirminių apskaitos dokumentų reikalavimas (Įstatymo N 402-FZ 5 straipsnis, 2 dalis, 9 straipsnis).

Šio privalomo rekvizito nebuvimas akte yra reikšminga klaida gali kilti mokestiniai ginčai – tada mokesčių mokėtojas savo poziciją turės ginti teisme.

Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojui bus sunku apginti savo poziciją dėl išlaidų pripažinimo pelno mokesčio tikslais ir teisės į PVM atskaitą tokiomis situacijomis:

Sutartyje su geriamojo vandens buteliuose tiekėju yra nurodytas fiksuotas mokėjimas už tiekimą per mėnesį (nenurodant tiekiamo vandens tūrio litrais, kainos už tam tikro tūrio butelį, taip pat nėra nustatyta vandens savikainos perskaičiavimo tvarka. sandoris nukrypus nuo pristatymo sąlygų). Dėl to mėnesiniuose važtaraščiuose pildomi ne visi fiziniai ir piniginiai skaitikliai, o dviejų mėnesių važtaraščiuose pristatymo kaina nurodoma daug mažesnė nei nurodyta sutartyje (dėl priverstinio tiekimo nutraukimo iki vandens buteliuose tiekėjo areštą);

Biuro patalpų nuomos sutartyje nurodyta fiksuota kaina. nuomos mokesčiai, į kurį, be kita ko, įeina ir naudojimosi internetu tarifas (neiškoduojant atskirų nuomos dedamųjų, sutartyje nenumatyta nuomos kainos perskaičiavimo tvarka, esant nenugalimos jėgos aplinkybėms). Mėnesiui nuomos sąskaita buvo sumažinta dėl interneto nutrūkimo ( tinklo kabelis, buvo vykdomi darbai jį atkurti).

Kartais praktikoje atsiranda krovinio masės neatitikimų dėl to, kad tiekėjas sąskaitoje faktūroje nurodo pačios prekės masę, o važtaraštyje – masę, įskaitant tarą ar pakuotę.

Pavyzdžiui, atmesdami minėtus mokesčių inspekcijos argumentus, teismai pagrįstai pažymėjo, kad krovinio svorio neatitikimai atsiranda dėl to, kad TTN nurodomas krovinio bendrasis svoris, atsižvelgiant į jo papildomą įpakavimą, siekiant krovinio gabenimo į pakuotę. užkirsti kelią jo sugadinimui transportavimo metu: byloje esančiose sąskaitose, suteiktų paslaugų priėmimo aktuose ir Racing LLC išrašytose sąskaitose yra nuoroda apie papildomas paslaugas (medžio drožlių plokštės, polistirenas, kartonas), važtaraščiuose stulpelyje „Pastaba“ nurodyta, kaip daug lapų pakavimo medžiaga naudojami, atitinkami krovinių ekspedijavimo sutarties punktai numato papildomą krovinio supakavimą pagal nustatytų reikalavimų, įskaitant be papildomo kliento prašymo; nuoroda į kvitų persiuntimas kaip siuntėjas ir gavėjas, LLC „KuzbassSnab“ liudija, kad įmonės atstovas dalyvavo priimant krovinį iš LLC „Mitong“ ir jo įregistravimą gabenti ekspedijavimo organizacijoje, atitinkančioje ekspedijavimo veiklos teisės aktų normas. iš priešpriešinis patikrinimas„Rail Continent M LLC“ patvirtino ekspedijavimo paslaugų teikimą, pristatymo datų neatitikimų tarp pateiktų geležinkelio važtaraščių ir važtaraščių mokesčių inspekcija nenustatė, mokesčių administratorius taip pat nepaneigė fakto, kad įmonė turi ginčo prekę (kiaušinių miltelius). ), jo paskelbimas, atspindėjimas apskaitoje ir tolesnis naudojimas verslumo veikla. Dėl to mokesčių inspekcija atsisakė tenkinti nurodytus reikalavimus dėl papildomo pelno mokesčio ir PVM kaupimo (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. liepos 15 d. nutarimas byloje N A27-16122 / 2013).

Rekvizitai „Asmenų parašai, nurodant pavardes ir inicialus ar kitus duomenis, būtinus šiems asmenims identifikuoti“

Viena dažniausių ir numanomų klaidų pirminiuose apskaitos dokumentuose – neįgaliotų įmonės darbuotojų parašai.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas pirminiams apskaitos dokumentams, kuriuos pasirašo jūsų organizacijos sandorio šalies vadovas. Mokestinio audito atveju lyginamas jo parašas pirminiuose apskaitos dokumentuose, sutartyse, įsakymuose ir direktoriaus pase (FAS nutarimas). Uralo rajonas 2014-06-20 N F09-3227 / 14 byloje N A76-12153 / 2013). Jei palyginamas parašas smarkiai skiriasi, geriau susitarti su sandorio šalimi dėl atitinkamų dokumentų perrašymo.

Tuo atveju, jei pirminiame apskaitos dokumente už sandorio šalies vadovą pasirašė kitas darbuotojas, mokesčių mokėtojui patartina turėti įgaliojimo ar įsakymo, patvirtinančio atitinkamą dokumentą pasirašiusio asmens įgaliojimus, kopiją, nes 2012 m. Mokesčių administratoriui pareiškus pretenzijas dėl neįgalioto asmens pasirašymo pirminiame apskaitos dokumente, teismas gali palaikyti tiek mokesčių administratorių, tiek mokesčių mokėtoją.

Tuo pačiu metu tokie prašymai, susiję su pačiu mokesčių mokėtoju, yra neteisėti, o mokesčių inspektoriai turi teisę prašyti tik pačios sandorio šalies įgaliojimo (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010-08-09 laiškas N ШС-37- 3 / 8664).

Kartais mokesčių inspektorius audito metu gali nepriimti išlaidų ir PVM atskaitos, jeigu važtaraščių skiltyje „priimtas krovinys“ nėra parašo, o sutartyje nurodyta, kad prekes iš tiekėjo sandėlio išveža važtaraščio pats pirkėjas.

Iš tiesų, važtaraštyje, gavęs prekę, pirkėjas du kartus pasirašo:

Parašas grafoje „Krovinys gautas“ patvirtina, kad tiekėjas prekes perdavė vežėjui. Jei sandėlininkas pats paėmė prekes, tuomet jis pasirašo sąskaitą faktūrą;

Skiltyje „krovinį gavo gavėjas“ sandėlininkas vėl pasirašo, kai prekės atkeliavo į pirkėjo sandėlį.

Abu parašai patvirtina, kad pirkėjas prekes priėmė. Todėl gavus prekę dviem važtaraščio egzemplioriais saugiau užpildyti visus duomenis ir įdėti visus parašus, tai padės išvengti mokestinių ginčų.

Tuo pačiu metu, jei važtaraštyje nėra prekių gavėjo parašo ir nenurodytas jo įgaliojimo numeris, įsigytos vertybės vis tiek gali būti įtrauktos į išlaidas (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). Volgos rajono 2014-06-10 byloje N A12-19477/2013): organizacijų pajamų mokestis, nepripažįstant medžiagų ir ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų dėl to, kad sąskaitoje nėra parašo skiltyje „Krovinys gautas“ ir įgaliojimo numeris. Teisėjai paaiškino, kad visi kiti važtaraščio stulpeliai užpildyti teisingai, tuo tarpu yra dokumentai ir liudytojų parodymai, kurie patvirtina pristatymo realumą, todėl šios išlaidos gali būti įtrauktos į išlaidas.

Mokesčių institucija taip pat gali neįtraukti mokesčių išlaidos susijusios išlaidos:

Jei pirminiai apskaitos dokumentai (važtaraščiai, pristatymo sutartys), taip pat sąskaitos faktūros yra pasirašomi organizacijos vadovo vardu, o pagal eksperto išvadą organizacijos vadovo parašai ant vardinio nagrinėti pateiktus dokumentus sudaro kiti asmenys;

Jeigu važtaraštyje nėra parašo skiltyje „gavėjo gautas krovinys“ įgaliotas asmuo gavėjas ir prekių priėmimo data, tačiau yra verslininko antspaudo įspaudas.

Tačiau teisėjai gali nesutikti su mokesčių administratoriumi: išvados, kad verslininkas nepasižymėjo deramu atidumu rinkdamasis sandorio šalį, mokesčių inspekcijos argumentuose nėra. Taigi mokesčių administratorius faktiškai pripažino įrodytu verslo sandorių tarp verslininko ir sandorio šalies egzistavimą, taip pat tai, kad šiuos sandorius pagrindžiantys dokumentai turi patikimą informaciją ir yra pasirašyti. identifikuotas asmuo(Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. spalio 10 d. nutarimas byloje N A66-13511 / 2011).

Rekvizitai "Plombos vieta" ("M.P.")

Kaip minėta pirmiau, apskritai nebūtina turėti organizacijos antspaudo (nuo 2015-07-04) (2015-04-06 federalinis įstatymas N 82-FZ), įskaitant pirminius apskaitos dokumentus (2 dalis). Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis).

Bet jei informacija apie antspaudą yra organizacijos įstatuose ir joje naudojamos vieningos formos arba atskiros formos, kuriose numatyta vieta spausdinti („M.P.“), ji turi būti uždėta. Tokiu atveju, jei antspaudo antspaudo nėra, turite susisiekti su sandorio šalimi su prašymu uždėti antspaudą.

Rekvizitas „Siuntėjas ir jo adresas“

Visada daug ginčų kyla dėl duomenų „Siuntėjas ir jo adresas“ užpildymo važtaraščiuose (forma N TORG-12). Šis rekvizitas nėra privalomas pagal 2 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis.

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba (remiantis Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnio 2 dalies normomis) mano, kad pareigą užpildyti laukelį „Siuntėjas ir jo adresas“ nustato siuntą surašantis asmuo. pastaba N TORG-12 (taip pat ir elektronine forma), nepriklausomai remiantis faktinėmis vieno šio asmens ūkinio gyvenimo fakto aplinkybėmis. Atsižvelgiant į tai, važtaraščio TORG-12 formate, patvirtintame Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. kovo 21 d. įsakymu N ММВ-7-6 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl pirminių apskaitos dokumentų formatų patvirtinimo“ laukas „Siuntėjas ir jo adresas“ nustatomas kaip neprivalomas.

Pildydami šį rekvizitą taip pat turite atsižvelgti į Rusijos finansų ministerijos paaiškinimus, pateiktus 2014 m. rugsėjo 15 d. rašte N 03-07-РЗ / 46026: atsižvelgiant į tai, kad sąskaita faktūra išrašyta 2014 m. pirminio apskaitos dokumento pagrindu, o taip pat atsižvelgiant į N TORG važtaraštyje -12 informaciją apie siuntėją, pildant sąskaitos faktūros 3 eilutę „Siuntėjas ir jo adresas“, siuntėjo vardo ir pavardės dalyje. , nurodyti važtaraščio N TORG-12 atitinkamoje eilutėje apie šį asmenį atsispindinčius duomenis.

Mokesčių ir draudimo įmokų dydžių apvalinimas pirminiame apskaitos dokumente

2 dalyje šio rodiklio pildymo reikalavimų nėra. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis. Nepaisant to, būtent jame dažnai daromos klaidos.

Nuo 2014-01-01 pagal 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 52 str. (su pakeitimais, padarytais 2013 m. liepos 23 d. federaliniu įstatymu N 248-FZ), mokesčio suma apskaičiuojama visais rubliais. Mokesčio suma mažesnė nei 50 kapeikų. yra išmestas, o mokesčio suma – 50 kapeikų. ir daugiau suapvalinti iki viso rublio. Todėl apskaičiuojant šį mokestį reikėtų apvalinti mokesčio sumą. Paprastai apskaičiuota mokėtina mokesčio suma į biudžeto sistema RF, nurodytas mokesčių grąžinimas už atitinkamą mokestį.

Mokesčio sumos suapvalinimo taisyklė, numatyta Mokesčio 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 52 straipsnis netaikomas pirminiams apskaitos dokumentams, taip pat sąskaitoms faktūroms. Taigi pirminiuose apskaitos dokumentuose mokesčio suma turi būti rašoma kapeikomis be apvalinimo (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. sausio 29 d. laiškas N 03-02-07 / 1/3444). Tai reiškia, kad, pavyzdžiui, skaičiuojamoje ir darbo užmokestis(formos N N T-51, T-49 arba savarankiškai parengtos formos) kiekvienam darbuotojui išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio suma turi būti parodyta kapeikomis, neapvalinant. Analogiškai su Rusijos finansų ministerijos 2014 m. sausio 29 d. raštu N 03-02-07 / 1/3444, galime daryti išvadą, kad skaičiuojant draudimo įmokas reikia apvalinti draudimo įmokų sumą.

Pagal 7 str. 2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo N 212-FZ „Dėl draudimo įmokų Rusijos Federacijos pensijų fondui, fondui“ 15 str. Socialinis draudimas Rusijos Federacija, federalinis fondas privalomuoju sveikatos draudimu“ (toliau – Įstatymas N 212-FZ) draudimo įmokų suma, pervedama atitinkamai valstybei. nebiudžetinės lėšos, nustatomas pilnais rubliais. Draudimo įmokų suma nesiekia 50 kapeikų. išmesti, o suma 50 kapeikų. ir daugiau suapvalinti iki viso rublio. Paprastai apskaičiuota mokėtinų į biudžetą draudimo įmokų suma nurodoma atitinkamame sukauptų ir sumokėtų draudimo įmokų skaičiavime.

Mūsų nuomone, taisyklė, numatyta 7 str. Įstatymo N 212-FZ 15 straipsnis, netaikomas pirminiams apskaitos dokumentams.

Patikrinti, ar dokumentuose nėra klaidų, ir grąžinti kitai šaliai ištaisyti

Neesminės pirminių apskaitos dokumentų klaidos negali būti taisomos, jeigu jos netrukdo mokesčių administratoriui nustatyti pardavėjo, prekių (darbų, paslaugų) pirkėjo, nuosavybės teisių, prekių (darbų, paslaugų) pavadinimo, nuosavybės teisių, jų savikainos. ir kitos mokestinio audito metu dokumentais patvirtintos ūkinio gyvenimo fakto aplinkybės, lemiančios tinkamos apmokestinimo tvarkos taikymą (Rusijos finansų ministerijos 2015-02-04 raštas N 03-03-10 / 4547, mokesčių inspekcijai išsiųstas 2015 m. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-02-12 raštas N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Tačiau jei klaidos yra reikšmingos, reikšmingos, taisymus teks daryti pirminiame apskaitos dokumente.

Pagal 7 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsniu, pataisymai leidžiami pirminiame apskaitos dokumente, nebent federaliniai įstatymai ar valstybinių apskaitos reguliavimo institucijų norminiai teisės aktai nustato kitaip. Pataisyme pirminiame apskaitos dokumente turi būti įrašyta taisymo data, taip pat dokumentą, kuriame buvo padaryta pataisa, surašiusių asmenų parašai, nurodant pavardes ir inicialus ar kitus duomenis, būtinus šiems asmenims identifikuoti. Tuo pačiu metu Įstatyme N 402-FZ nėra detalizuotas pirminių apskaitos dokumentų taisymo būdas.

Pagal SSRS finansų ministerijos 1983 m. liepos 29 d. patvirtinto Dokumentų ir darbo eigos apskaitos reglamente N 105 (toliau - Reglamentas N 105) 4.2, 4.3 punktus, pirminių dokumentų klaidos, sukurtos rankiniu būdu (išskyrus grynuosius pinigus). ir bankininkystė) taisomi taip: perbraukiamas neteisingas tekstas ar sumos, o virš perbraukto teksto įrašomas pataisytas tekstas ar sumos. Perbraukta viena eilute, kad galėtumėte perskaityti pataisytą. Klaidos ištaisymas pirminiame dokumente turi būti pažymėtas užrašu „ištaisyta“, patvirtintas dokumentą pasirašiusių asmenų parašais, taip pat nurodoma ištaisymo data (Įstatymo N 402-FZ 30 straipsnio 1 dalis). ). Atsižvelgiant į aukščiau nurodytas normas, taisymo būdas, nurodytas Taisyklės N 105 4.2, 4.3 punktuose, taip pat kiti metodai gali būti taikomi lygiaverčiai, atsižvelgiant į minimalūs reikalavimai 7 dalis str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis.

Atsižvelgdama į darbo eigos ypatumus, organizacija parengia tinkamą pirminių dokumentų taisymo metodą. Dažniausiai naudojami pirminių apskaitos dokumentų taisymo būdai:

Taisymų pirminiame pirminiame apskaitos dokumente būdas (šis būdas, esant dideliam pakeitimų skaičiui, taisymas taikant Taisyklę N 105 lems dokumento neįskaitomumą);

Taisomojo dokumento išdavimo būdas (panašus į koregavimo sąskaita faktūra naudojamas dokumentų originalams taisyti tuo atveju, kai keičiasi pristatytų prekių, darbų, paslaugų apimtis ar kaina, Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto N 1137 priedas Nr. 2).

Likę metodai iš esmės sumažinami iki vieno iš aukščiau pateiktų. Tokie paaiškinimai pateikti NRBU „BMC“ fondo rekomendacijose R-41/2013-KpT „Pirminių dokumentų pataisymai“, paskelbtose svetainėje http://bmcenter.ru/. Bet kuriuo atveju draudžiama naudoti korektorių ir išvalykite tekstą, kitaip tokie dokumentai bus negaliojantys. techninės savybės elektroninių dokumentų įforminimas.