Neišskirtinių teisių į programinę įrangą perdavimas. Neišskirtinė licencija naudoti programinę įrangą Licencijos teisių perdavimas

UŽ ĮSTATYMO RAIDĘ

mokesčių konsultantė, Mokesčių konsultantų rūmų narė, žurnalo Supaprastinta apskaita redaktorė ekspertė

Išskirtinė teisė

Norint nustatyti, ar ta ar kita programinė įranga priklauso nematerialiajam turtui, ne visada pakanka išanalizuoti atitinkamus PBU. Juk šiuo klausimu visų pirma reikia suprasti, ar organizacija įgyja išskirtinę teisę, ar ne.

Be nuosavybės teisių ir kt daiktinės teisės, Civilinė teisė nustato teisių į rezultatus atsiradimo pagrindus ir įgyvendinimo tvarką intelektinė veikla ir lygiavertės individualizavimo priemonės (intelektinės teisės).

Saugomi intelektinės veiklos rezultatai ir prilygintos individualizacijos priemonės (jos vadinamos intelektine nuosavybe) reiškia objektus. pilietines teises. Jie taip pat apima daiktus, kitą turtą, darbus, paslaugas, nematerialią naudą, kurie yra civilinėje apyvartoje ir į kuriuos teisės yra Pagrindinė taisyklė yra laisvai susvetimėję sandorių pagrindu, perleidžiami iš vieno asmens kitam visuotinio paveldėjimo (paveldėjimo, pertvarkymo) tvarka ar kitu būdu. Išimtis yra atvejai, kai tokios teisės apyvartoje yra ribojamos.

Išsamus intelektualinės veiklos rezultatų sąrašas ir prilygintos individualizacijos priemonės juridiniai asmenys, prekės, darbai, paslaugos ir įmonės, kurioms suteikta teisinė apsauga (rūšys intelektinė nuosavybė), yra nurodyta 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1225 str.

GERA ŽINOTI
2014 m. balandžio 12 d. Federaliniu įstatymu Nr. 35-FZ Rusijos Federacijos civiliniame kodekse buvo pateikti didelio masto intelektinės nuosavybės pakeitimai. Dauguma pakeitimų įsigalios 2014-10-01.

Teisės pripažįstamos už intelektinės veiklos rezultatus ir individualizacijos priemones, jos vadinamos intelektualinėmis teisėmis. Jie apima išimtinę teisę (kuri yra nuosavybės teisė), o Rusijos Federacijos civilinio kodekso numatytais atvejais ir asmeninę moralines teises ir kitos teisės: paveldėjimo, prieigos ir kitos.

Kalbant apie intelektinę nuosavybę, Rusijos Federacijos civilinis kodeksas išskiria autoriaus, autorių teisių turėtojo ir licencijos davėjo sąvokas.

Intelektinės veiklos rezultato autorius pripažįstamas piliečiu, kurio kūrybinis darbas sukūrė tokį rezultatą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1228 straipsnio 1 punktas), tai yra, civilinė teisė intelektinės nuosavybės kūrimą sieja su kūryba. konkretaus žmogaus darbas. Išimtinė teisė į kūrybinio darbo sukurtą intelektinės veiklos rezultatą iš pradžių kyla iš jo autoriaus. Tačiau šią teisę jis gali perleisti kitam asmeniui.

GERA ŽINOTI
Intelektinės veiklos rezultatų ir individualizavimo priemonių valstybinės registravimo nuostatos, išimtinės teisės perėmimo sutartis 2014 m. licencijos sutartis.

Teisių turėtojas gali disponuoti savo išimtine teise į intelektinės veiklos rezultatą bet kokiu būdu, kuris neprieštarauja įstatymams ir tokios teisės esmei, įskaitant susitarimu ją perleisti kitam asmeniui arba suteikiant jam teisę juo naudotis. pagal licencijos sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1229 straipsnio 1 dalis, 1233 straipsnio 1 dalis).

Licencinė sutartis

Licencijos sutartimi viena šalis - išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę savininkas (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę naudoti tokį rezultatą neperžengdamas apribojimų. numatyta sutartimi.

Licenciatas intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones gali naudoti tik tų teisių ribose ir sutartyje numatytais būdais. Teisė naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones, tiesiogiai nenurodyta sutartyje, licencijos turėtojui nelaikoma suteikta.

ORIGINALUS ŠALTINIS
Išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatus ir individualizavimo priemones gali būti apgintos, įskaitant reikalavimą nutraukti veiksmus, pažeidžiančius teisę ar gresiančius ją pažeisti. Pastaroji taikoma ir asmenims, galintiems sustabdyti tokius veiksmus. Siekiant užtikrinti reikalavimą išimtinės teisės pažeidimo atveju, tam tikrais atvejais ITS nustatomas atitinkamų veiksmų draudimas.
- federalinis įstatymas 2014 m. kovo 12 d. Nr. 35-FZ.

Licencijos sutartis sudaroma raštu, jei Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nenustato kitaip. Sutartis turi būti registruota valstybinėje Sutarties straipsnio 2 dalyje nurodytais atvejais. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 str. Išimtinės teisės nutraukimo atveju sutartis netenka galios. Pagal tokią sutartį licencijos turėtojas įsipareigoja sumokėti licencijos davėjui sutartyje numatytą atlyginimą, jeigu dokumente nenumatyta kitaip.

Jeigu kompensuojamoje licencinėje sutartyje nėra sąlygos dėl atlyginimo dydžio ar jo nustatymo tvarkos, sutartis laikoma nesudaryta. Kartu kainos nustatymo taisyklės, numatytos CPK 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 424 straipsnis netaikomas.

Sutartis dėl išimtinės teisės perleidimo

Jeigu kalbame apie susitarimą dėl išimtinės teisės perėmimo, tai pagal 1999 m. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1234 straipsniu, viena šalis (teisės turėtojas) perduoda arba įsipareigoja perduoti savo išimtinę teisę į intelektinės veiklos rezultatą arba į individualizavimo priemonę. pilnai kita šalis (įgyjantis asmuo).

Sutartis dėl išimtinės teisės perleidimo sudaroma raštu ir jai taikoma valstybinė registracija 2 dalyje numatytais atvejais. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 str. neatitikimas rašymas arba valstybinės registracijos reikalavimas reiškia dokumento negaliojimą.

Išimtinės teisės perleidimo sutartimi įgijėjas įsipareigoja sumokėti teisės turėtojui numatyta sutartyje atlyginimas, jeigu dokumente nenustatyta kitaip. Nesant kompensuota sutartis dėl išimtinės teisės perleidimo, atlyginimo dydžio ar jo nustatymo tvarkos sąlygų, sutartis laikoma nesudaryta. Kartu kainos nustatymo taisyklės, numatytos CPK 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 424 straipsnis netaikomas.

SVARBU DARBE
Nuo 2014 m. spalio 01 d. įsigalios taisyklė, pagal kurią licencijos išdavėjas negalės naudoti intelektinės veiklos rezultato ar individualizavimo priemonių tiek, kiek bus suteikta teisė naudoti tokį rezultatą ar tokias individualizavimo priemones. licencijos turėtojui pagal susitarimą dėl išimtinės licencijos sąlygų, jei ši sutartis nenustato kitaip.

Išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę pereina iš teisės turėtojo įgijėjui perleidimo sutarties sudarymo metu, jeigu šalių susitarimu nenustatyta kitaip. Jei perleidimo sutartį privaloma registruoti valstybei, išimtinė teisė į tokį rezultatą arba į tokią priemonę pereina teisės turėtojui dokumento valstybinės registracijos metu.

Stojimo sutartis

3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 straipsnis nustato, kad licencijos sutartis dėl teisės naudoti kompiuterio programą ar duomenų bazę suteikimo sudaroma kiekvienam vartotojui sudarius prisijungimo sutartį su atitinkamu teisių turėtoju. Jos sąlygos nurodytos ant įsigytos tokios programos ar duomenų bazės kopijos arba ant pakuotės. Vartotojo pradėjimas naudotis tokia programa ar duomenų baze, kaip apibrėžta šiose sąlygose, reiškia jo sutikimą sudaryti sutartį.

Kuo skiriasi „išskirtinės“ ir „neišskirtinės“ teisės?

Programinės įrangos licencijos sutartyje pateikiama nuoroda į „išskirtinių arba neišimtinių teisių perleidimą išimtines teises“ yra reliktas, prieštaraujantis galiojančių teisės aktų nuostatoms. Išskirtinė teisė į programinę įrangą (terminas vartojamas vienaskaita) yra nuosavybė ir reiškia monopolinę teisę ją naudoti bet kuriam asmeniui. prieš įstatymą būdais, taip pat tokia teise disponuoti.

Sąvoka „neišskirtinė teisė“ galiojančius teisės aktus nėra naudojamas. Be išimtinės teisės, yra tik prievolių teisė, tai yra, pagrįsta licencijos sutartimi ir išvestinė iš išimtinės teisės. Kaip suprantamą analogiją pateikime pavyzdį su nuosavybės teise į daiktą (turtinė teisė) ir teise išnuomoti tokį daiktą (prievolės teisė).

SVARBU DARBE
Jeigu juridinis asmuo pakartotinai ar šiurkščiai pažeidžia išimtines teises į intelektinės veiklos rezultatus ir individualizavimo priemones, teismas, vadovaudamasis ĮBĮ 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 61 straipsniu, jei toks juridinis asmuo yra kaltas pažeidęs išimtines teises, prokuroro prašymu jis gali nuspręsti jį likviduoti.

Jei pasigilintumėte į problemos istoriją, Rusijos Federacijos 1993 m. liepos 9 d. įstatymas Nr. 5351-1 „Dėl autorių teisių ir gretutinės teisės“, kuris galiojo iki Rusijos Federacijos civilinio kodekso 4 dalies įsigaliojimo 2008 m., numatė galimybę disponuoti nuosavybės teisėmis į programinę įrangą remiantis autorine sutartimi dėl išimtinio ar neperleidimo. - išskirtinės teisės.

Susvetimėjimo galimybė nuosavybės teisės iki 2008 m. įstatymas aiškiai nenumatė kompiuterių programų ar duomenų bazės. Dėl to klausimas buvo išspręstas sudarant autorinę sutartį ir perleidžiant išimtines teises visam jų galiojimo laikui. Nuo 2008 m. „autorinę sutartį“, kaip jau minėta, pakeitė dvi pagrindinės sutarčių dėl disponavimo programinės įrangos teisėmis rūšys: perleidimo sutartis ir licencijos sutartis.

Teisė naudoti programinę įrangą gali būti suteikta pagal paprastą (neišskirtinę) arba išskirtinę licenciją.

ORIGINALUS ŠALTINIS
Licencijos sutartis, pagal kurią autorius ar kitas teisių turėtojas (licencijos davėjas) suteikia licencijos turėtojui paprastą (neišimtinę) licenciją naudoti mokslo, literatūros ar meno kūrinį, gali būti sudaroma supaprastinta tvarka (atvira licencija).
- Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286.1 straipsnis.

Paprasta (neišskirtinė) licencija reiškia, kad licencijos išdavėjas pasilieka teisę išduoti licencijas kitiems. Todėl tokio pobūdžio susitarimai gali būti laikomi artimiausiu autorinės sutarties dėl neišimtinių teisių perleidimo analogu.

Išimtinė licencija reiškia, kad licencijos turėtojui suteikiama teisė naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones, neišsaugant licencijos davėjo teisės išduoti licencijas kitiems asmenims. Atitinkamai tokia sutartis yra artimesnė autorinei sutarčiai dėl išimtinių teisių perdavimo.

Kuo skiriasi programinės įrangos naudojimas nuo jos naudojimo?

Vienas iš esmines sąlygas Programinės įrangos licencijos sutarties punktas yra nuoroda į leistiną tokių programinės įrangos produktų naudojimą. Čia ne apie aprašymą. funkcionalumą arba programų naudojimo pagal paskirtį tvarka, kaip dažnai būna. Kadangi licencijos sutartis reiškia naudojimosi teisės suteikimą, tai, kad joje nenurodytas įstatymo reikalavimus atitinkantis naudojimo būdas ar jų pakeitimas fiktyviais būdais, automatiškai atsiranda galimybė tokią sutartį pripažinti nesudaryta. .

Autorių teisės reguliuoja kūrinių, įskaitant programinę įrangą, kopijų apyvartą. Todėl pagal teisinėmis priemonėmis programinės įrangos naudojimas turėtų būti suprantamas tik kaip veiksmai, kuriais siekiama perduoti jos kopijas trečiosioms šalims. gavyba naudingų savybių programinė įranga, naudojant jos kopiją, pagal įstatymą netaikoma naudojimo būdams.

GERA ŽINOTI
Piktnaudžiavimas terminija labai apsunkina sutarties aiškinimą.

Pagrindiniai kūrinių panaudojimo būdai išvardinti str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 str. Tarp jų yra šie programinės įrangos naudojimo būdai:

Programinės įrangos atgaminimas, tai yra vienos ar kelių Programinės įrangos ar jos dalies kopijų kūrimas bet kokia materialia forma, įskaitant įrašymą į kompiuterio atmintį.
Programinės įrangos platinimas parduodant ar kitaip pašalinant jos kopijas.
Viešas programinės įrangos rodymas, t. y. bet koks Programinės įrangos egzemplioriaus atvaizdavimas ekrane, naudojant televizijos rėmelį ar kitas technines priemones, viešoje vietoje arba vietoje, kur yra daug asmenų, kurie to nedaro. priklauso įprastam šeimos ratui, neatsižvelgiant į tai, ar programinė įranga suvokiama toje vietoje, kur ji rodoma, ar kitoje vietoje tuo pačiu metu, kai rodoma Programinė įranga.
Programinės įrangos egzempliorių importavimas platinimo tikslais.
Programinės įrangos kopijos nuoma, kai programa yra pagrindinis nuomos objektas.
Programinės įrangos modifikavimas, t. y. bet kokie jos pakeitimai, įskaitant programos ar duomenų bazės vertimą iš vienos kalbos į kitą, išskyrus pritaikymą, ty pakeitimus, padarytus tik tam, kad programa ar duomenų bazė veiktų konkrečioje srityje. techninėmis priemonėmis vartotojas arba konkrečių vartotojo programų valdymas.
Programinės įrangos iškėlimas į viešumą taip, kad bet kuris asmuo galėtų prieiti prie jos iš bet kurios vietos ir bet kuriuo savo pasirinktu laiku (išnešimas į viešumą), t.y. kopijos perkėlimas internetu.

SVARBU DARBE
Programų pritaikymas funkcinis tikslas, programų pritaikymas pritaikant jas naudojant integruotas vidines galimybes
netaikyti
į medžiagos naudojimą.

Įsteigta str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 straipsniu, programinės įrangos naudojimo būdų sąrašas yra atviras, t. y. teisės aktai neatmeta galimybės, kad gali būti ir kitų būdų. Tačiau jie turėtų būti tiesiogiai susiję su programinės įrangos kopijų perdavimu, o ne praktinis įgyvendinimas joms būdingas funkcionalumas, kaip minėta aukščiau.

Tarkime iš karto, paminėjimas programinės įrangos licencijos sutartyje " išimtinių ar neišimtinių teisių perdavimas “ yra reliktas, prieštaraujantis galiojančių teisės aktų nuostatoms.

Išskirtinė teisė programinėje įrangoje (terminas vartojamas vienaskaita), yra nuosavybės teise ir reiškia monopolinę teisę ją naudoti bet kokiu įstatymui neprieštaraujančiu būdu, taip pat tokia teise disponuoti.

Terminas " neišimtinė teisė» nenaudojamas galiojančiuose teisės aktuose. Be išimtinės teisės, yra tik prievolės teisė, t.y. teisė, pagrįsta licencijos sutartimi ir kilusi iš išimtinės teisės. Kaip suprantamą analogiją pateikime pavyzdį su nuosavybės teise į daiktą (turtinė teisė) ir teise išnuomoti tokį daiktą (prievolės teisė).

Jei pasigilintume į terminologinės painiavos klausimo istoriją, tai 1993 m. liepos 9 d. Rusijos Federacijos įstatymas N 5351-1 „Dėl autorių teisių ir gretutinių teisių“, galiojęs iki įsigaliojant šio įstatymo 4 daliai. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 2008 m., numatė galimybę disponuoti nuosavybės teisėmis į programinę įrangą pagal autorinę sutartį dėl išimtinių teisių perdavimo arba pagal autorinę sutartį dėl neišimtinių teisių perdavimo.

Iki 2008 m. įstatymas aiškiai nenumatė galimybės perimti nuosavybės teisių į kompiuterių programas ar duomenų bazę. Dėl to klausimas buvo išspręstas sudarant autorinę sutartį ir perleidžiant išimtines teises visam jų galiojimo laikui.

Svarbu žinoti! Nuo 2008 m. „autorinę sutartį“ pakeitė dvi pagrindinės sutarčių dėl disponavimo teisėmis į programinę įrangą rūšys – perleidimo sutartis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1234, 1285 straipsniai) ir licencijos sutartis (žr. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238, 1286 str.

Susavinimo sutartimi numatyta išimtinės teisės į programinę įrangą perdavimas visa apimtimi visam jos apsaugos laikotarpiui ir visų pasaulio šalių teritorijai vienu metu.

Programinės įrangos licencijos sutartis reiškia teisės naudoti programinę įrangą suteikimą (ne perleidimą). tam tikras ribas, t.y. su galimais naudojimo būdų, trukmės ir teritorijos apribojimais. Teisė naudoti Programinę įrangą gali būti perduota pagal paprastą (neišskirtinę) licenciją arba išskirtinę licenciją.

Neteisingas terminų vartojimas labai apsunkina sutarties aiškinimą. Teisingai suformuluokite licencijos sutarties sąlygas.

„Mokesčių apskaita buhalteriui“, 2011, N 1

Šiandien yra tokios kompiuterinių programų naudojimo galimybės: išimtinių ir neišimtinių teisių pagrindu. Straipsnyje analizuojamos praktinės situacijos dėl abiejų minėtų kategorijų programinės įrangos produktų perdavimo pelno ir PVM apmokestinimo, taip pat apmokestinimo ir teisinius įgaliojimus kai platintojai platina laikmenas su kompiuterinėmis programomis.

Išskirtinės ir neišimtinės teisės bei jų teisinė dalis

Intelektinės veiklos rezultatams taikomos išskirtinės ir neišimtinės teisės. Labiausiai paplitęs ir naudojamas intelektinės veiklos rezultatas yra kompiuterinės programos.

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1296 str., jei kompiuterinė programa ar duomenų bazė buvo sukurta pagal susitarimą, kurio objektas buvo jos sukūrimas, tada išimtinė teisė į tokią programą ar tokią duomenų bazę priklauso klientui jeigu sutartis nenustato ko kita. Tuo atveju, jei pagal rangovo ir užsakovo susitarimą išimtinė teisė į kompiuterio programą ar programinės įrangos produktą priklauso rangovui, užsakovas gauna ir naudoja minėtą produktą / programą. Jūsų poreikiams neišimtiniu pagrindu per visą išimtinės teisės galiojimo laiką.

1 pavyzdys. Užsakovas sudarė sutartį su rangovu dėl duomenų bazės sukūrimo. Pagal sutartį klientas yra duomenų bazės savininkas ir turi išimtines teises.

Jei klientas turi neišimtinę teisę, jis gali naudotis tik duomenų bazėmis be teisės perparduoti. Šiuo atveju jis turi tik neišimtinę teisę juo naudotis. Tada išskirtinę teisę registruoja atlikėjas (duomenų bazės kūrėjas). O jeigu išimtinė teisė galioja, pavyzdžiui, 5 metus, tai dar tiek pat galioja neišimtinė teisė.

Neišskirtinė teisė yra numatyta licencijos sutartyje. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsniu, licencijos sutarties sudarymo laikotarpis negali būti ilgesnis nei išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą galiojimo laikas. Tais atvejais, kai licencijos sutartyje nenurodytas jos galiojimo laikas, ji laikoma sudaryta penkeriems metams. Be to, šis laikotarpis yra maksimalus ir mokesčių mokėtojų organizacija gali pati vidaus dokumentai nustatyti neišimtinės teisės trukmę (naudojimosi). Svarbiausia tuo pat metu neleisti viršyti penkerių metų laikotarpio.

Svarbus klausimas yra išskirtinės teisės ir medžiagos, kurioje ji įrašyta, atskyrimas. Mokesčių teisės aktai už Ši problema nėra jokių paaiškinimų ar aiškių taisyklių. Civilinė teisė atskiria intelektinės veiklos rezultatą ir jo materialinę kopiją, materialųjį informacijos nešiklį (rezultatą intelektualinis darbas). Kompiuterių programoms taikomos tos pačios autorių teisės kaip ir literatūros kūriniai(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1259 straipsnis). Tačiau medžiagos vežėjas, pagal str. 1268 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, yra kūrinio kopija (kopija programinės įrangos produktas).

AT Ši byla kompiuterinės programos ir jos materialiųjų nešėjų susvetimėjimo galimybė konfliktuoja. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1227 straipsniu, intelektinės nuosavybės teisės į programą ar duomenų bazę nepriklauso nuo materialinės laikmenos, kurioje įrašomi intelektinės veiklos rezultatai, nuosavybės. Taigi pagal civilinę teisę nuosavybės teisės į daiktą perėjimas nereiškia teisių į intelektinės veiklos rezultatus perėjimo. Ir pagal 6 str. 1992 m. rugsėjo 23 d. Rusijos Federacijos įstatymo N 3523-1 „Dėl“ 3 str. teisinė apsauga elektroninės programos kompiuteriai ir duomenų bazės“ autorių teisės į kompiuterių programas ir duomenų bazes nėra siejamos su jų medžiagos laikmenos nuosavybe.

Pagal poziciją mokesčių institucijos Kompiuterių programų autorių teisės nėra siejamos su materialaus objekto, kuriame tokios teisės yra įrašytos, nuosavybe. Autorių teisės neapima materialaus objekto nuosavybės<1>Arbitražo teismai paprastai laikosi panašios pozicijos.

<1>Visų pirma žr. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. gegužės 23 d. raštą Nr. 03-4-03/844/28.

Arbitražo praktika. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. rugpjūčio 2 d. dekrete N 2617/05 nurodyta, kad naudojantis išimtinėmis teisėmis faktinis prekių pardavimas (medžiaginis vežėjas) neįvyksta. Autorių teisės į kompiuterines programas nėra susijęs su materialaus objekto, kuriame įrašytas aukščiau minėtas programinės įrangos produktas, nuosavybe.

Taigi išimtinių teisių į programinės įrangos produktą perdavimas nereiškia materialinės laikmenos, kurioje įrašytas šis programinės įrangos produktas, pardavimas. Tai yra, vežėjas neįvyksta.

Neišskirtinė (paprastoji) nuosavybės teisė, pagal 2009 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1236 straipsnis reiškia, kad licencijos turėtojui (vartotojui) suteikiama teisė naudoti intelektualinio darbo rezultatus, išsaugant teisių turėtojo teisę išduoti licencijas kitiems vartotojams.

Praktikoje dažnai pasitaiko neišskirtinių teisių savininko sukurto programinės įrangos produkto kopijų pardavimas kitiems vartotojams. Šiuo atveju reikėtų atskirti tikrosios kompiuterio programos įgyvendinimą ir medžiagos laikmenos, kurioje šią programąįrašytas. Medžiagų vežėjo pardavimas yra PVM objektas, nes turi materialinė forma ir gali būti naudojamas parduoti. Padėtį apsunkina ir tai, kad daugeliu atvejų nuostatos, išdėstytos 2005 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1272 straipsnyje nustatytas „teisių išnaudojimo“ principas. Pagal šį principą sudaroma teisėtai paskelbto kūrinio kopija (ir kompiuterinė programa taip pat reiškia kūrinius). civilinė apyvarta Rusijos Federacijos teritorijoje jį parduodant ar kitaip perimant, leidžiama toliau parduoti šio kūrinio kopijas be autorių teisių turėtojo sutikimo ir nemokant jam atlyginimo. Tai reiškia, kad niekas negali užkirsti kelio klientui, kuris neturi išskirtinių teisių, kopijuoti programą ir parduoti ją kaip tą pačią neišimtinę teisę. Problemų gali kilti tik tuo atveju, jei pirkėjas laikomas neteisėtu įgijėju. Tačiau tokia situacija mažai tikėtina, nes vežėjo kopiją su kompiuterine programa įsigis teisėtai veikiantis ir tinkamai registruotas juridinis asmuo, o jį įsigis iš teisėto programinės įrangos kopijos savininko. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1280 straipsnis suteikia tokią teisę teisėtam programinės įrangos produkto kopijos savininkui. Vienintelis „spąstas“ yra str. reikalavimas. 1280 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, kad programos kopijavimas ir įrašymas į laikmeną nepakenktų normaliam programos ar duomenų bazės veikimui. Tačiau tokia situacija mažai tikėtina.

Pajamų mokesčių klausimai

Kompiuterinės programos kaip nudėvintis turtas. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnyje nustatyta, kad turto objektas, kurio vertė didesnė nei 20 000 rublių, yra pripažįstamas nudėvimu turtu. Tačiau kai kuriais atvejais programinės įrangos produktai yra pigesni. Šiuo klausimu Rusijos finansų ministerija 2008-07-01 laiške N 03-03-06/1/379 nurodo, kad išskirtinių teisių į programinės įrangos produktus, kurių vertė viršija 10 000 rublių, įsigijimo išlaidas. nusidėvėjo bendra ilgalaikio turto tvarka. Jeigu įgyjamos išskirtinės teisės į kompiuterines programas, kurių vertė mažesnė nei 10 000 rublių, tai šiuo atveju, autoriaus nuomone, reikėtų vadovautis pastraipų norma. 26 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis, pagal kurį tokios išlaidos bus įtrauktos į kitas išlaidas ir sumažins pajamų mokesčio bazę. Tai yra, įgytos išskirtinės teisės į programinės įrangos produktus, kurių vertė mažesnė nei 10 000 rublių. galima iš karto priskirti kitoms išlaidoms, mažinančioms pelno mokesčio mokesčio bazę.

Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugpjūčio 17 d. rašte N 03-03-06 / 1/526 nurodyta, kad į kitas išlaidas priskiriamos neišimtinių teisių į kompiuterių programas įsigijimo išlaidos, o kai kuriais atvejais ypatingos progos, ypač jei programinės įrangos produkto naudojimo terminas yra nustatytas pagal neišimtinių teisių sutarties sąlygas. Šiuo atveju sąnaudos, priskirtinos keliems ataskaitiniams laikotarpiams, turėtų būti apskaitomos tolygiai per šiuos laikotarpius; jeigu sutarties sąlygose nenustatytas laikotarpis naudingas naudojimas kompiuterines programas, mokesčių mokėtoja organizacija, remdamasi vienodo pajamų ir sąnaudų pripažinimo principu, turi savarankiškai nustatyti jų naudingo tarnavimo laiką ir nustatyti sistemoje mokesčių apskaita laikotarpis, per kurį išlaidos bus įskaitytos mokesčių tikslais. Finansų ministerija šiame rašte nurodo, kad šios rekomendacijos taikomos organizacijoms, taikančioms kaupimo metodą.

2 pavyzdys. Organizacija įsigijo programinės įrangos produktą, kurio vertė 15 000 rublių. Pagal sutartį dėl neišimtinių teisių įsigijimo šis programinis produktas bus eksploatuojamas 12 mėnesių. Taigi, organizacija per mokestinį laikotarpį įtrauks į kitas išlaidas 1250 rublių per mėnesį.

Organizacija įgijo neišskirtines teises į kompiuterinę programą. Neišskirtinių teisių įgijimo sutartyje nenurodytas laikotarpis, kuriam šios teisės įgyjamos, o tik nurodoma, kad „programinės įrangos produktas perduodamas tam laikotarpiui, per kurį jis bus aktualus“. Tokia neaiški formuluotė neleidžia tiksliai nustatyti laikotarpio, per kurį bus naudojamas programinės įrangos produktas. Todėl mokesčių mokėtojas organizacija remdamasi kolegų peržiūra nustatyti programinės įrangos produkto naudojimo laikotarpį per 24 mėnesius (2 metus). Šis sprendimas buvo įrašyta vidaus dokumentuose. Įsigytos programinės įrangos kaina yra 15 000 rublių. Vadinasi, per du mokestinius laikotarpius kas mėnesį bus mokama 625 rublių suma.

Iki 2010 metų nei pagrindinis šalies finansų departamentas, nei arbitražo teismai šiuo klausimu nerašė jokių raštų ar paaiškinimų. Tačiau 2010 metų rugsėjį Rusijos finansų ministerija išdavė 2010-09-08 raštą Nr.03-03-06/1/582, kuriame nurodė, kad išimtinė autoriaus (organizacijos) teisė į kompiuterinę programą jam suteikta. sukurtas, ilgą laiką (daugiau nei 12 mėnesių) naudojamas pajamas duodančioje veikloje, yra nematerialusis turtas ir jam taikomas nusidėvėjimas LR 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis. Tai yra, Finansų ministerija leidžia mokesčių mokėtojams skaičiuoti ne nuo kompiuterio programinės įrangos produkto kainos, o nuo jo naudingo tarnavimo laiko. Šis laiškas taikomas programinės įrangos produktų kūrėjams. Tačiau programinės įrangos produktų klientai, pasak autoriaus, turintys išskirtines teises į juos, gali pasinaudoti minėta taisykle.

Kai kuriais atvejais yra išimtinės teisės į kompiuterines programas, saugomas įstatymų kaip literatūros kūrinių, tai pagal Rusijos finansų ministerijos 2010 m. sausio 29 d. N 03-03-06 / 2/13 raštą toks nematerialusis turtas turi būti amortizuojama per 10 metų. Šie standartai yra be nesėkmės turėtų atsispindėti mokesčių mokėtojų organizacijos vidaus dokumentuose.

Kompiuterio programos, kuriai organizacija turi išimtines naudojimo teises, atnaujinimo išlaidos. Programinės įrangos produkto įsigijimo išlaidos yra įtrauktos į išskaičiuojamą pajamų mokesčio bazę per jo naudingo tarnavimo laiką. Programinės įrangos produkto naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal patento galiojimo laiką ir išimtinės teisės į kompiuterių programinės įrangos produktą naudojimo trukmę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis).

Tokio programinės įrangos produkto atnaujinimo ar tobulinimo išlaidos yra įtraukiamos į kitas išlaidas kartu su išskirtinių teisių į kompiuterio programą įsigijimo išlaidomis.

3 pavyzdys. Išskirtinių teisių į kompiuterių programinės įrangos produktą įsigijimo kaina siekė 15 000 rublių. Programinės įrangos produkto kaina yra 50 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas yra 10 metų. Taigi į kitas išlaidas kasmet bus įtraukta 1500 rublių suma. (per mėnesį - 125 rubliai). Tačiau pagal sutartį kas 3 metus programinė įranga kompiuteriams yra atnaujinama. Atnaujinimo išlaidų suma yra fiksuota ir siekia 10 000 rublių. Taigi į kitas išlaidas bus įtrauktos šios sumos: 1 metai - 1500 rublių; 2 metai - 1500 rublių; 3 metai - 1500 - 1929 rubliai. (1500 rublių + 1429 rubliai - renovacijos išlaidų dalis, paskirstyta per visą laikotarpį); 4 metai - 1929 rubliai; 5 metai - 1929 rubliai; 6 metai - 3358 rubliai. (19 129 + 1 429 rubliai - renovacijos išlaidų dalis); 7 metai - 3358 rubliai; 8 metai - 3358 rubliai; 9 metai - 8358 rubliai. (3358 rubliai + 5000 rublių - atnaujinimo išlaidų dalis); 10 metų - 8358 rubliai.

Tokia kompiuterių programinės įrangos produktų modernizavimo ir atnaujinimo išlaidų apskaitos tvarka leidžia mokesčių mokėtojams atsižvelgti į Rusijos finansų ministerijos<2>. O Rusijos finansų ministerijos 2008 m. liepos 16 d. rašte N 03-03-06 / 1/406 nurodyta, kad dabartinio programinės įrangos produkto atnaujinimo ir tobulinimo išlaidos yra įtrauktos į išlaidas, kurios sumažinti pajamų mokesčio bazę. Tuo pačiu nereikia sakyti, kad renovacijos išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais.

<2>Visų pirma žr. Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugpjūčio 17 d. raštą Nr. 03-03-06/1/526.

Pagal reikalavimus mokesčių teisės aktai tais atvejais, kai kompiuterių programinės įrangos produktas priklauso mokesčių mokėtojų organizacijai, jis kainuoja daugiau nei 20 000 rublių. ir skirtas eksploatuoti ilgesniam nei 12 mėnesių laikotarpiui, tuomet pradinė tokio nematerialiojo turto savikaina bus nustatoma kaip jo įsigijimo, pristatymo, darbuotojų mokymo ar komandiravimo, transportavimo ir kt. išlaidų suma, neįskaitant PVM ir akcizai. Be to, remiantis Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštu, 2009 m. gegužės 19 d. N 16-15 / 049826, į pradinę kompiuterinės programos kainą bus įtrauktos išlaidos, susijusios su programinės įrangos nustatymu. Dar kartą reikia priminti, kad visa tai, kas išdėstyta pirmiau, taikoma išimtinėms teisėms į nematerialųjį turtą. Tačiau šios išlaidos neįtraukiamos į pradinę nematerialiojo turto savikainą, jei jį įsigijo mokesčius mokanti organizacija pagal neišimtines teises.

Franšizės davėjo neišimtinės teisės į kompiuterio programą įsigijimas.Šioje situacijoje svarbu: neišskirtinių teisių įsigijimo sutartyje yra nurodytas arba nenurodytas laikotarpis, per kurį bus naudojamas programinės įrangos produktas. Franšizės davėjo organizacija turi savarankiškai (arba remdamasi ekspertiniu vertinimu) nustatyti jos naudojimo laikotarpį. Nustačiusi tokį laikotarpį, franšizės davėjas turi savarankiškai paskirstyti išlaidas ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais per visą programinės įrangos produkto naudojimo laikotarpį. Panaši pozicija išdėstyta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiške Maskvos miestui, 2009 m. balandžio 8 d. N 16-15 / [apsaugotas el. paštas]

Programinės įrangos produkto įsigijimas pagal kombinuotą tiekimo sutartį, apimančią neišimtinių teisių elementus ir pirkimo-pardavimo sutarties elementus. Tokia situacija galima, jei įgyjamos ne tik neišimtinės teisės į kompiuterio programą, bet ir programos rinkinys (jos nešėjas). Šiuo atveju visos išlaidos tiek programai įsigyti, tiek jos laikmenų įsigijimui bus įtrauktos į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas, vadovaujantis 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis. Panaši pozicija išdėstyta ir Rusijos finansų ministerijos 2009 m. gegužės 27 d. rašte N 03-03-06/1/352.

Esant tokiai situacijai, reikėtų atsižvelgti į tai, kad keli tiekimo sutarties elementai neturi įtakos apmokestinimui ir išlaidų paskirstymui. šis susitarimas sumažinti mokesčio bazė dėl pajamų mokesčio. Svarbu tik tai, kad yra išskirtinės ar neišimtinės teisės.

Kliento naudojimasis kompiuterio programa neatlygintinos prastovos sąlygomis (neišskirtinė licencija).Šiuo atveju visos išskirtinės teisės į programinės įrangos produktą priklauso rangovui. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsniu, nuosavybės teisė bus laikoma gauta nemokamai, jei šios nuosavybės teisės gavimas nesusijęs su kliento (šiuo atveju, bet apskritai bet kurio gavėjo) pareiga perduoti nuosavybės teisė rangovui. Bet koks turtas ir (arba) turtinė teisė, gauta nemokamai, yra laikomi mokesčių mokėtojų organizacijos gautomis pajamomis ir priklauso ne iš veiklos pajamų kategorijai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Išimtis yra nuosavybės teisės, gautos avansu, įnašu į įstatinį (akcinį) kapitalą arba įkeitimu / užstatu. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, šiais pagrindais gautos nuosavybės teisės nedalyvauja formuojant pajamų mokesčio bazę. Be to, įstatymų leidėjas neskyrė išskirtinių ar neišimtinių nuosavybės teisių. Todėl minėta taisyklė galioja visoms nuosavybės teisių kategorijoms.

PVM klausimai

Pagal pastraipas. 26 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, išimtinės teisės į kompiuterių programas ir teisės naudoti kompiuterių programas pagal licencijos sutartis nėra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu. Ši norma mokesčių kodas yra privalomas. Tačiau diegiant programinius produktus iškyla nemažai problemų, kurios yra susijusios su PVM mokėjimo poreikiu.

Neišskirtinių teisių į kompiuterio programą įsigijimas. Kai kuriais atvejais dėl tam tikrų priežasčių manoma, kad neišimtinių teisių į programinės įrangos produktus įsigijimas yra apmokestinamas PVM. Tačiau tai neatitinka str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., kuris neskiria išskirtinių ir neišimtinių teisių į programinės įrangos produktus. Būtina sąlyga atleidimas nuo PVM netaikymo yra licencijos sutarties buvimas, kurioje nurodomos sąlygos, kuriomis programinės įrangos produktas buvo įsigytas.

4 pavyzdys. Organizacija iš autorių teisių savininko įsigijo programinės įrangos produktą, kurio vertė 52 000 rublių. Abi šalys privalo užpildyti visas sutartis, sąskaitas ir atsiskaitymo dokumentai nenurodant PVM arba rašyti "be PVM". Lygiai taip pat turėtų būti išrašomos sąskaitos faktūros, kuriose daromas panašus įrašas.

Tokiu atveju šalių veiksmai atitiks CPK normą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis. Bet, anot autoriaus, licencijos sutartyje vis tiek pageidautina padaryti nuorodą į tai, kad neišimtinių teisių įgijimas pagal punktų normą nėra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Kompiuterių programų sublicencijos sutartys ir PVM. Tokiu atveju tarp šalių sudaroma sublicencijos sutartis. Remiantis civilinės teisės normomis, sublicencijos sutartims taikomos teisinius reglamentus licencijos sutartys (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsnis). Tai yra, kompiuterinės programinės įrangos produkto įsigijimas pagal sublicencijos sutartį PVM neapmokestinamas. Tačiau reikia atsiminti, kad perdavimas pagal sublicencijos sutartį reiškia tik to programinės įrangos produkto, kurį licencijos išdavėjas gavo iš teisių turėtojo, perdavimą sublicencijos turėtojui. Bet kokie papildomi perduoti „įrenginiai“ bus apmokestinami PVM. Rusijos finansų ministerija taip pat mano, kad kompiuterių programų perdavimas pagal sublicencijos sutartis PVM neapmokestinamas.<3>. Panašią poziciją užima skaičius arbitražo teismai.

<3>Visų pirma žr. Rusijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštus Nr. 03-07-15/44 ir 2009-11-02 Nr. 03-07-11/280.

Arbitražo praktika. Pagal FAS VSO 2010-06-04 nutarimą N A74-2457 / 2009 punktuose numatyta išmoka. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis taip pat taikomas teisių naudoti kompiuterių programas perdavimo (realizavimo) atvejais iš sublicencijos davėjo sublicencijos gavėjui pagal sublicencijos sutartį.

Kompiuterinių programų platinimas prekybos organizacijos(platintojai). Minėtą situaciją apsunkina tai, kad šiuo atveju platinama ne pati kompiuterio programa, o laikmena su jos įrašymu. Materialios laikmenos (diskai, „flash drives“) su įrašytomis programomis yra šių programų kopijos, o pačios programos – nematerialioji kategorija. O kadangi laikmenų su jose įrašytomis kompiuterinėmis programomis pardavimo sutartys nėra programinės įrangos diegimas, tai bus įprastas PVM apmokestinamas sandoris. Rusijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 21 d. rašte N 03-07-08/36 nurodyta, kad programinės įrangos kopijų pardavimas prekinėje pakuotėje, kurioje nurodytos licencijos sutarties sąlygos, yra apmokestinamas PVM pagal 2008 m. bendrai nustatyta tvarka.

Šiuo atveju taikomi įdiegti programinės įrangos produktai bendroji norma PVM apmokestinimas. Išimtis yra tik tos situacijos, kai licencijos sutartis sudaroma įgyvendinimo metu. Tačiau civilinė teisė reglamentuoja tik šalių santykius dėl išimtinių ar neišimtinių teisių perdavimo. Platintojui (pardavėjui) galioja „teisių išnaudojimo“ principas. Šiuo atžvilgiu praktika aukštesnė teismai Rusijos Federacija.

Arbitražo praktika. 2009 m. kovo 26 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo dekrete Nr. 5 ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarime Nr. , o ne savo reikmėms, nėra licencijavimo santykių objektas.

Taigi platintojas (pardavėjas) neprivalo sudaryti jokių papildomų susitarimų parduodant kompiuterinių programų kopijas, įrašytas laikmenose, ir šios operacijos yra apmokestinamos PVM bendra tvarka.

Kompiuterinių programų kūrimo PVM paslaugų apmokestinimas. Praktikoje pasitaiko situacijų, kai mokesčių mokėtojų organizacijos klaidingai mano, kad licencijos sutartis ir apmokėjimas už kompiuterių programų kūrimo paslaugas yra vienas ir tas pats. Tokiu atveju jie susiduria su mokesčių administratorių pretenzijų rizika ir pasekmėmis – perskaičiuojant mokesčio sumą, pateikiant atnaujintą mokesčių grąžinimas ne tik PVM, bet ir pajamų mokestį, taip pat būtinybę mokėti baudas ir netesybas.

Esant tokiai situacijai, būtina atskirti teisių perdavimą ir apmokėjimą už programinės įrangos produkto sukūrimą. O jeigu išimtinių / neišimtinių teisių perleidimas, vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis nėra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu, tada mokėjimas už kompiuterių programinės įrangos produkto sukūrimo paslaugas yra apmokestinamas PVM bendrai nustatyta tvarka ir vėliau išskaičiuojamas pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis. Panaši nuomonė išdėstyta Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugsėjo 21 d. laiške N 03-07-07 / 69.

D.Novinskis

mokesčių konsultantas,

atestuotas auditorius

AT šiuolaikinė visuomenė teisės aktai kuriami srityje, kurią dar prieš šimtmetį buvo sunku įsivaizduoti. Visur naudojant elektronines skaičiavimo priemones tapo įmanoma pavogti intelektinę nuosavybę.

Prieš šimtą metų, norint pasisavinti kitų žmonių mintis, reikėjo pavogti rankraštį ir kūrinių juodraščius. Tobulėjant pasauliniam tinklui ir debesų saugojimo technologijai, užduotis tapo daug paprastesnė. Šiandien norint pavogti informaciją galima nuotoliniu būdu nulaužti vieną iš autoriaus elektroninių įrenginių iš kito pasaulio krašto ir per sekundės dalį nukopijuoti norimą failą.

Autorių teisių samprata

Klausimai autorių teisės reglamentuojama nuo 2008 m Civilinis kodeksas Rusijos Federacija. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 4 dalies 1255 straipsniu, autorių teisės yra intelektinės nuosavybės teisės į mokslo, literatūros ir meno kūrinius. Nustatyta autorystė suteikia šias teises:

asmeninės neturtinės teisės (pavadinimas, publikavimo teisė, apsauga);
išimtinės naudojimo teisės, leidžiančios leisti / uždrausti trečiosioms šalims naudoti intelektinę nuosavybę, neatsižvelgiant į tokių veiksmų tikslą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 straipsnis);
teisė į atlygį, kai pats autorius nusprendžia, už atlygį ar nemokamai platinti savo palikuonis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1245 str.).

Intelektinės nuosavybės samprata

Rezultatams taikomos intelektinės teisės intelektualinis darbas asmuo ir individualizacijos priemonė (prekių išskyrimas iš panašių masės yra marketingo srities samprata).

Intelektinės nuosavybės teisės pripažįsta teisių turėtojo asmenines neturtines ir išimtines teises. Taip pat suteikiama teisė sekti - galimybė gauti palūkanas už išskirtinių teisių perpardavimą daug kartų didesne nei pirkimo kaina iš pirminio autorių teisių turėtojo ir prieigos teisė - moralinė teisė autorius prašyti, kad būtų padaryta autorinė kopija asmeniniam naudojimui.

Ar programinei įrangai taikomos intelektinės nuosavybės ar autorių teisės?

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1261 straipsnis apibrėžia programos kodą kaip tam tikrą duomenų ir komandų rinkinį, skirtą kompiuterio įrenginiams valdyti ir užduotims atlikti.

Pažymėtina, kad programa yra formalizuota programavimo kalba parašytas algoritmas, turintis savo taisykles ir nuostatas. Įstatymo požiūriu programinė įranga (SW) prilyginama literatūros kūriniams.

Į programinę įrangą vienodai galioja ir autorių teisių, ir intelektinės nuosavybės įstatymai. Teisės aktų leidybos požiūriu jas galima prilyginti teisėms į nematerialųjį turtą.

šaltinio ir objekto kodas;
specialiai programinei įrangai sukurtos medžiagos (ekrano užsklandos, dizainas ir garsas);
medžiaga, gauta kuriant programinę įrangą, parengiamieji ir tarpiniai skaičiavimai.

Autorių teisių apsauga

Kūrėjas gali viešai deklaruoti savo autorystę, prašyti atitinkamoje skiltyje nurodyti savo vardą, pavardę, už atlygį ar nemokamai platinti savo kūrinį, reikalauti uždrausti tretiesiems asmenims platinti jo nematerialųjį turtą arba, atvirkščiai, leisti.

Autorystė prasideda nuosavybės teisės objekto sukūrimo momentu, o autorių teisių apsauga galima nuo autorių teisių įregistravimo momento. Programinės įrangos atveju intelektinės nuosavybės teisių apsauga galima po programinės įrangos ar sukurtos duomenų bazės registravimo procedūros.

Intelektinės nuosavybės srities reguliavimo institucija yra Rospatent - federalinė tarnyba dėl intelektinės nuosavybės.

Jei autorių teisės arba intelektinės teisės nustatyta oficialiai, teisių turėtojas gali kreiptis į teismą dėl apsaugos. Priešingu atveju pirmiausia reikės įrodyti autorystę, o tik tada reikalauti atkurti teises.

Jeigu žmogus nusprendžia užsidirbti parduodamas savo kūrybinio ar protinio darbo rezultatą, būtina oficialiai užsitikrinti autorystę.

Kas yra „neišskirtinė teisė“?

1993 m. liepos 9 d. Rusijos Federacijos įstatymo N 5351-1 „Dėl autorių teisių ir gretutinių teisių“ redakcija apėmė išimtinių ir neišimtinių teisių sąvokas. Po to, kai 2008 m. intelektinės nuosavybės sąvoka buvo perkelta į Rusijos Federacijos civilinį kodeksą į „neišskirtines naudojimo teises“, su ja susiję dariniai tapo reliktu, o jų naudojimas prieštarauja Rusijos Federacijos įstatymams. Federacija.

Intelektinės nuosavybės teisės pokyčiai 2008 m

Perleidimo sutartimi autorius perduoda pirkėjui savo išimtines teises visiškai ir visam jo apsaugos laikotarpiui, pasilikdamas tik neatimamas teises – asmeninę neturtinę. Šiuo atžvilgiu nuo 2008 m. tapo neįmanomas neišimtinių teisių į programinę įrangą perdavimas.

Antroji sutartis, kurią gali sudaryti autorių teisių savininkas, yra licencijos sutartis. Pagal šią sutartį pirkėjas įgyja neišimtinę licenciją naudoti programinės įrangos produktą su apribojimais. Šie apribojimai gali būti taikomi naudojimo trukmei, teritorijai ir būdui. Remiantis tuo, sąvoka „neišskirtinių teisių įgijimas“ taip pat nueina užmarštin.

Neišskirtinė programinės įrangos licencijos sutartis

Taigi, užuot suteikę neišskirtines teises šiuolaikiniai teisės aktai gali suteikti neišimtinę programinės įrangos licenciją.

Įsigydamas programinės įrangos paketą, pirkėjas iš tikrųjų sudaro pasiūlymo sutartį dėl neišskirtinių licencijos teisių gavimo.

Licencijos sutartis sudaroma tarp dviejų įgaliotieji atstovai juridiniams asmenims, kai programos platinimo rinkinys platinamas nemokamai ir turi ribotą funkcionalumą. Norėdami visapusiškai naudoti Programinę įrangą, turite įsigyti licenciją naudoti ją iš nematerialaus turto savininko.

Neišskirtinė licencija beveik visada turi laiko (yra tam tikram laikotarpiui), teritorijos ir naudojimo būdų apribojimus. Licencijos sutarties pažeidimai yra teisines pasekmes. Išskirtinis Programinės įrangos autorių teisių savininkas turi teisę teismo tvarka reikalauti laikytis sutarties sąlygų, ją nutraukti ir atlyginti visus jo patirtus nuostolius dėl neteisėto Programinės įrangos naudojimo.

Tarptautinė praktika autorių teisių reguliavimo srityje

Rusijos Federacija prisiėmė įsipareigojimus pagal du tarptautiniais instrumentais autorių teisių apsaugos srityje:

1952 m. rugsėjo 6 d. Pasaulinė autorių teisių konvencija.
1971 m. liepos 24 d. Berno konvencija dėl literatūros ir meno kūrinių apsaugos.

Nė viename tekste neminima programinė įranga. Rusijos teisės aktai kompiuterinės programos prilyginamos literatūros tekstams, todėl patenka į tarptautinių aktų taikymo sritį.

Berno konvencija numato tam tikrą autorių teisių apsaugos laikotarpį – nuo 50 metų. Taip pat aprašomi asimiliacijos, nacionalinės, teritorinės ir automatinės apsaugos principai. Apskritai konvencijos esmė yra privaloma autorių teisių apsauga, neatsižvelgiant į autoriaus tautybę, pirmojo medžiagos paskelbimo vietą ir kai kurių nedidelių formalumų laikymąsi.

Pasaulinė konvencija nėra tokia uoli autorių teisių ir leidžia šalims narėms nukrypti nuo automatinės apsaugos reikalavimo, tai yra reikalauti griežtai laikytis autorių teisių registravimo taisyklių.

Intelektualus piratavimas

Intelektinės nuosavybės piratavimas yra XXI amžiaus rykštė. Tam tikru laikotarpiu muzika, knygos, filmai ir programos klajojo žiniatinklio platybėse be jokių apribojimų ir mokesčių.

Visuomenės nuomonė autorių teisių klausimais išsiskiria. Kai kurie vartotojai mano, kad reikalavimas mokėti už nematerialųjį turtą yra juridine teise autorius. Kiti nelegalių nemokamų kopijų naudojimo nelaiko vagyste. Šios grupės pateikti argumentai yra gana silpni.

Net statistika kartais rodo prieštaringus rezultatus. Pavyzdžiui, JK buvo nustatyta, kad piratų vartotojai teisėtam turiniui išleidžia vidutiniškai 50 % daugiau nei tie, kurie niekada nevagia intelektinės nuosavybės.

Tyrimai rodo, kad teisiniais būdais kova su virtualiu piratavimu yra neveiksminga. Nelegaliai programomis ir kitu turiniu besinaudojantys vartotojai turi daugiau pasirinkimo galimybių ir yra pasirengę finansiškai paremti jiems patinkančio produkto autorių įsigydami licenciją.

Apsvarstę problemą padarėme tokią išvadą:
Klausime nurodytos organizacijos išlaidos (bendrai už programos įsigijimą pagal licencinę sutartį ir jos įdiegimą kompiuteryje pagal tą pačią sutartį) yra tikslingesnes (įskaitant ir laikinų skirtumų išvengimo požiūriu) tolygiai pripažįstamos dalimi. kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų per numatomą kompiuterinės programos naudojimo laikotarpį.
Apskaitoje šios sąnaudos pirmiausia pripažįstamos atidėtomis sąnaudomis, o vėliau – per įsteigta organizacijos laikotarpiai įtraukiami į įprastinės veiklos savikainą. Sudarant balansą tuo pačiu metu atsižvelgiama ir į pačią programą.

Išvados pagrindimas:

Apskaita

Programinė įranga (SW) skirta tikslams buhalterinė apskaita pripažįstamas nematerialiuoju turtu (IA) tik tuo atveju, jei įmonė gauna išimtines teises į jį (, PBU 14/2007 „Apskaita nematerialusis turtas“, Toliau – ).
Neišimtinės teisės naudoti intelektinės veiklos rezultatą, įgytą pagal licencijos sutartį, nėra pripažįstamos nematerialiuoju turtu, tai yra, neišimtinių teisių įsigijimo sąnaudos yra įtraukiamos į sąnaudas (taip pat žr. Buhalterinės apskaitos 7.2 ir 8.6 punktus). Koncepcija Rusijos rinkos ekonomikoje, patvirtinta Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos, Buhalterių profesionalų instituto prezidentinės tarybos 1997-12-29).
Jei programa bus naudojama gaminant ar parduodant produkciją (prekes), teikiant paslaugas, atliekant darbus ar tenkinant įmonės valdymo poreikius, tai jos įsigijimo pagal licencijos sutartį sąnaudos pripažįstamos apskaitoje. kaip įprastinės veiklos išlaidas (p. 2, 4, 5, 7 „Organizacijos išlaidos“, toliau -).
Pagal 18 punktą sąnaudos turi būti pripažįstamos tame ataskaitinis laikotarpis kurioje jie vyko, neatsižvelgiant į jų faktinio mokėjimo laiką.
Atsižvelgiant į Buhalterinės apskaitos reglamento 65 punktą ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998-07-29 N 34n ir PBU 14/2007 Nematerialusis turtas, gautas naudoti (pagal licencijos sutartį), yra apskaitomas licencijos turėtojo nebalansinėje sąskaitoje. įvertinimas, nustatytas pagal sutartyje nustatytą atlyginimo dydį (pvz., pagal nebalansinės sąskaitos 012 „Nematerialusis turtas, gautas naudoti licencijos sutarties pagrindu“ debetą).
Mokėjimai už suteiktą teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektais, atlikti fiksuoto vienkartinio mokėjimo forma (kaip ir nagrinėjamoje situacijoje), yra įtraukiami į licencijos turėtojo buhalterinę apskaitą kaip atidėtos sąnaudos ir yra nurašomi. sutarties galiojimo metu.
Mūsų nuomone, apskaitant išlaidas pagal licencijos sutartį, pagal kurią įdiegta programinė įranga, diegimo kaina neatskiriama, nes be jos negalima naudoti įsigytos programos.
Taigi, jei įgytos neišimtinės teisės į programinę įrangą yra naudojamos pagal paskirtį kelis ataskaitinius laikotarpius (mėnesius), bendros tokių teisių įsigijimo išlaidos, apmokėtos vienkartine įmoka, iš pradžių atsispindi buhalterinėje apskaitoje pagal 2007 m. sąskaitos 97 „Atidėtosios sąnaudos“ debetą su vėlesniu jų nurašymu į sąskaitų debetą gamybos sąnaudoms (pardavimo sąnaudoms, bendroms veiklos sąnaudoms) apskaityti sutarties galiojimo metu.
Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 012
- pagal licencinę sutartį įgytos teisės registruojamos nebalansinėje sąskaitoje, įvertinant pagal sutartyje nustatytą atlyginimo dydį;
Debetas 97 Kreditas 60 (76)
- atidėtose sąnaudose atsispindi išlaidos, susijusios su papildomų modulių naudojimo teisių įsigijimu.
Kaip išlaidos pripažįstamos:
20 debetas (26, 44) 97 kreditas
- nurašoma dalis ataskaitiniam laikotarpiui priskirtinų išlaidų.

Pelno mokestis

Kadangi šiuo atveju organizacija negauna išskirtinių teisių į programinę įrangą, patirtos išlaidos negali būti priskirtos nematerialiojo turto įsigijimo išlaidoms (TC RF, Rusijos finansų ministerija 2012-05-05 N 07-02-06 / 128, d. 13.02 N). Šiuo atveju į kompiuterinių programų naudojimo teisių įsigijimo išlaidas atsižvelgiama pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą – kaip dalis kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų (Rusijos finansų ministerija vasario 30 d. 12, 2016 N ). Taip pat į kitas išlaidas mokesčių mokėtojas turi teisę atsižvelgti į išlaidas, susijusias su programinės įrangos paruošimu naudoti, įskaitant programinės įrangos pritaikymą, programos sukūrimą, jeigu šios išlaidos atitinka PMĮ nustatytus kriterijus. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (Rusijos FNS Maskvai nuo 2007-08-22 Nr. 20-12/079908).
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, taikant kaupimo metodą, išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsiranda pagal sutarties sąlygas, neatsižvelgiant į faktinio mokėjimo laiką. Pinigai ir (arba) kita jų mokėjimo forma ir yra nustatomi atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas.
Išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį šios išlaidos atsiranda, remiantis sandorių sąlygomis. Jeigu sandoryje nėra sąnaudų atsiradimo laikotarpio sąlygų, o pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai.
Taigi organizacija savarankiškai nustato laikotarpį, per kurį bus tolygiai apskaitomos programų ir duomenų bazių naudojimo teisių įsigijimo išlaidos (ir tiesiogiai su įsigijimu susijusios programinės įrangos įdiegimo išlaidos) pelno apmokestinimo tikslais, jei naudojimosi laikotarpis programa nenurodyta licencijos sutartyje (Rusijos finansų ministerija 2014-03-18 N 03-03-06/1/11743, 2012-01-16 N , 2011-02-02 N , 04/04/ 20/2009 N 03-03-06/2/88, 2009-02-19 N 03-03-06/2/25, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2009-01-19 raštas N 3-2-13/ 9 ir kt.). Rusijos finansų ministerijos pozicijos, nustatant terminą, būtina atsižvelgti į Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatas (Rusijos finansų ministerija 2013-04-23 N 03-03-06/ 1/14039).
Negalime nepastebėti, kad yra ir kitokio požiūrio paaiškinimų (Rusijos finansų ministerija 2013-04-23 N 03-03-06 / 1/14039, 2011-02-02 N, 2011-01-29 /2010 N, 2010-08-16, 2009-10-23 N, nuo 2009-04-20 N 88-03-06-02, nuo 2009-03-17 N 2009-03-03-06 /48, nuo 2009-02-19 N 03-03-06/2225) .
Arbitražo praktika rodo, kad mokesčių mokėtojai sėkmingai ginčija mokesčių administratorių reikalavimus dėl vienodo kompiuterinių programų išlaidų pripažinimo (žr., pvz., Ketvirtąjį arbitražą). Apeliacinis teismas 2014-03-04 N 04AP-4378/13, Maskvos rajono FAS 2014-03-18 N byloje N A40-14277 / 2012, Septintasis apeliacinis arbitražo teismas 2012-11-28 N 027AP-91 /12, Volgos apygardos FAS 2012-12-07 N F06-5251 / 12 byloje N A65-20465 / 2011, Šiaurės vakarų rajono FAS 2011-09-08 N F07-7033 / 11 byloje N A566 -52065 / 2010 ir 2011-07-21 N F07-12326 / 10 byloje N A56-48512/2009).
Kartu yra ir kitokios pozicijos atvejų, kai priimamas mokesčių inspekcijai palankus sprendimas. Taigi teisėjai padarė išvadą, kad jeigu licencijos sutarties sąlygose nenustatytas kompiuterinės programos naudojimo laikotarpis, tai šios programinės įrangos neišimtinių teisių įsigijimo išlaidos pripažįstamos nustatant pelno mokesčio mokesčio bazę tolygiai, imant. atsižvelgiant į Rusijos Federacijos civilinio kodekso nustatytą laikotarpį (5 metai). ), o ne vienu metu, kaip padarė mokesčių mokėtojas (2016-04-18 vienuoliktasis apeliacinis arbitražo teismas N 11AP-2863/16).
Taigi kompiuterinės programos įsigijimo išlaidų pelno apmokestinimo apskaitos klausimas yra Šis momentas dviprasmiška, nes teisės aktuose nėra taisyklių dėl išlaidų nurašymo termino nustatymo tuo atveju, kai licencijos sutartyje nenurodytas programinės įrangos naudojimo laikotarpis.
Mūsų nuomone, mokesčių tikslais organizacija turi teisę pripažinti išlaidas pagal licencijos sutartį tolygiai per tam tikrą laikotarpį, o tai lems mokesčių ir apskaitos konvergenciją ir nesukels laikinų skirtumų (Rusijos civilinis kodeksas). Federacija Ši parinktis yra priimtinesnė mokesčių rizikos mažinimo požiūriu;
2. Neišskirtinių teisių įsigijimo išlaidos pripažįstamos per trumpesnį pačios organizacijos nustatytą laikotarpį.
Mūsų nuomone, mokesčių mokėtojas, nustatydamas terminą, turėtų vadovautis realiai planuojamu programinės įrangos naudojimo savo veikloje laikotarpiu, o ne gamintojo rekomenduojamais terminais. Tuo pačiu planuojamas laikotarpis gali sutapti su programinės įrangos gamintojo ar kito įgalioto asmens rekomenduojamu laikotarpiu.
Atsižvelgiant į PBU 1/2008 nesant apskaitos politika nurodyto užsakymo (įskaitant programinės įrangos naudojimo laikotarpio nustatymą), organizacija gali jį papildyti atitinkamomis taisyklėmis.

Rekomenduojame perskaityti šią medžiagą:
- . Išlaidų, susijusių su kompiuterinių programų ir duomenų bazių naudojimo teisių pagal licencines sutartis įsigijimu, apskaita;
- . Išlaidų, susijusių su nuorodos naudojimu, mokestinė apskaita teisinės sistemos, buhalterinės apskaitos programos ir kt.

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų paslaugų ekspertas GARANT
auditorė Marina Pivovarova

Atsakymas praėjo kokybės kontrolę

Medžiaga buvo parengta individualiai konsultacija raštu teikiama kaip paslaugos dalis Teisinės konsultacijos. Norėdami gauti daugiau informacijos apie paslaugą, susisiekite su savo vadybininku.