Mokesčių mokėtojai turi teisę taikyti lengvatas pagal p. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 (), tik laikantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų sąlygų, taip pat teisingai suprantant koncepcinį aparatą, susijusį su šios lengvatos taikymu.

Mokesčių mokėtojai turi teisę taikyti lengvatas pagal p. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 () str., tik laikantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų sąlygų, taip pat teisingai suprantant konceptualų aparatą, susijusį su šios lengvatos taikymu.

Apsvarstykite PVM lengvatos taikymo klausimus, numatytus papunktyje. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis dėl teisės naudoti kompiuterių programas ir duomenų bazes pagal licencijos sutartį įgyvendinimo Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pagal sub. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., įgyvendinant „išimtines teises į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, elektroninių kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), taip pat teises į naudoti nurodytus intelektinės nuosavybės rezultatus nėra PVM objektas.veikla licencijos sutarties pagrindu.

Teisių naudotis kompiuterinėmis programomis ir duomenų bazėmis realizavimas

2 str. 2 punkte nurodytos licencijos įgyvendinimo būdai. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 straipsnis: ginčas dėl galimybės pakeisti jų turinį

2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 straipsnyje pateikiamas licencijos išdavėjo licencijos turėtojui suteiktos licencijos įgyvendinimo būdų sąrašas. Kadangi šis sąrašas nėra uždarytas, licencijos išdavėjas ir licencijos gavėjas gali licencinėje sutartyje numatyti metodus, nenurodytus šio straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 str.

Tarp ekspertų kyla ginčas dėl šio klausimo: ar galima licencinės sutarties šalių nuožiūra pakeisti metodų, aiškiai numatytų šio straipsnio 2 dalyje, turinį? Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 str.

Nei str. taisyklėse. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 str., nei kitų Rusijos Federacijos civilinio kodekso straipsnių normose įstatymų leidėjas nenumatė licencijos sutarties šalių teisės keisti aiškiai numatytų būdų turinį. už įstatymų leidėjo įstatymo 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 str. Darytina išvada, kad turinys, numatytas 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 straipsnis negali būti keičiamas licencijos sutarties šalių nuožiūra.

Žinoma, priešingos pozicijos šalininkai gali prieštarauti, kad tokia išvada prieštarauja civilinės teisės veikimo principui „leidžiama viskas, ko aiškiai nedraudžia įstatymas“. Tačiau tuomet pažeidžiama įstatymų leidėjo logika, nes tampa neaiški metodų, kurių turinį licencijos sutarties šalys gali keisti savo nuožiūra, įstatyminių formuluočių prasmė.

Taigi licencijos išdavėjas ir licencijos turėtojas neturi teisės savo nuožiūra keisti įstatymų leidėjo aiškiai numatytų metodų turinio Įstatymo 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 str.

PVM apmokestinamos programinės įrangos sandoriai

Būtina atskirti licencijų, kurios neapmokestinamos PVM, išdavimo operacijas pagal papunktį. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., iš PVM apmokestinamų sandorių. PVM apmokestinamos operacijos apima, pavyzdžiui, programinės įrangos tiekimą pagal tiekimo sutartis, įvairių darbų atlikimą ir įvairių paslaugų, susijusių su programine įranga, teikimą (pavyzdžiui, programinės įrangos techninės pagalbos paslaugų teikimą).

Kai kurie ekspertai klaidingai teigia, kad programinės įrangos perdavimo kaip licencijos suteikimo atveju pats programinės įrangos perdavimas yra PVM apmokestinamas sandoris, o licencijos suteikimas yra neapmokestinamas. Tačiau toks teiginys be reikalo apsunkina situaciją, todėl yra klaidingas.

Jei programinė įranga tiekiama kaip prekė pagal tiekimo sutartį, o licencija tai programinei įrangai suteikiama pagal licencijos sutartį, tai programinės įrangos kaip prekės tiekimas yra PVM apmokestinamas sandoris, o licencijos išdavimas yra Sandoris be PVM.

Jei išduodant licenciją programinės įrangos kopijos perduodamos tam tikrose laikmenose, kurioms suteikiama licencija, kaip konkrečiai numatyta licencijos sutartyje, tada perleistų programinės įrangos kopijų kaina ir jų laikmenų kaina yra įtraukta į licencijos mokestį ir. atitinkamai nėra PVM objektas. Tokio požiūrio teisėtumu pritaria ir Rusijos Federacijos finansų ministerija (pvz., Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštas Nr. 03-07-15 / 44).

Sublicencijos sutartis

Pagal 2 str. 1238 (Rusijos Federacijos civilinio kodekso) pagal sublicencijos sutartį licencijos turėtojas gali suteikti sublicencijos turėtojui teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą tik neperžengdamas tų teisių ir tų naudojimo būdų, kurie yra numatyti licencijoje. sutartis dėl licencijos turėtojo. Sublicencijos sutartis sudaroma licencijos davėjui sutikus. Pagal 5 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsnis, sublicencijos sutarčiai taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso taisyklės dėl licencijos sutarties.

Kadangi licencijos sutartis ir sublicencijos sutartis yra iš esmės identiškos viena kitai, šiame straipsnyje pateikta medžiaga visiškai taikoma sublicencijos sutarčiai. Atitinkamai, atleidimas nuo PVM, numatytas papunktyje. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Tarp specialistų kyla ginčas dėl sublicencijos sutarties šalių pavardžių. Pavyzdžiui, jis siūlomas kaip vienas iš variantų – sublicencijos davėjas ir sublicencijos turėtojas. Kadangi pavyzdyje pateiktas sublicencijos sutarties šalių vardų ir pavardžių variantas neatitinka šalių pavadinimų, nurodytų LR CPK 20 str. 1238 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, tada ši parinktis yra neteisinga. Ši parinktis negali būti vadinama neteisinga, nes tokios galimybės naudojimas sublicencijos sutarties šalių pavadinimams nesukelia teisinių pasekmių, pavyzdžiui, sutarties pripažinimo nesudaryta ar negaliojančia arba kvalifikacijos pakeitimo. susitarimo. Tačiau sublicencijos sutarties šalis geriau vadinti licencijos gavėju ir sublicencijos gavėju, t.y. griežtai laikantis 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 str.

Dokumentų pavyzdžiai

Straipsnio pabaigoje pateikiami kai kurių dokumentų, kurie gali būti naudojami praktikoje, pavyzdžiai:

sublicencijos sutartis;

perdavimo aktas.

Natūralu, kad siūlomi dokumentų pavyzdžiai gali būti keičiami savo nuožiūra. Pateiktame sublicencijos sutarties pavyzdyje yra minimalus būtinų nuostatų rinkinys.

SUBLICENCIJOS SUTARTIS Nr. _________

______________________ "___" __________ 2008 m

toliau – Licenciatas, atstovaujamas ________________________________________________,

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________, kita vertus, kartu vadinamos Šalimis, šią Sutartį sudarė taip:

1. SUTARTIES SUBJEKTAS

1.1. Pagal šią Sutartį Licenciatas suteikia Papildomos licencijos turėtojui teisę naudoti programinę įrangą (neišskirtines licencijas) šiais būdais:*

1.2. Licenciatas patvirtina, kad turi reikiamas teises ir įgaliojimus sudaryti šią Sutartį, gautą iš atitinkamos programinės įrangos teisių turėtojo.

1.3. Šalių suteikiamų neišimtinių licencijų pavadinimas ir skaičius nurodomas Specifikacijoje, kuri yra šios Sutarties priedas Nr. 1 ir neatskiriama jos dalis.

2. MOKĖJIMO SĄLYGOS

2.1. Atlygio už neišimtines licencijas dydis yra _________________

Rub., paragrafų pagrindu PVM neapmokestinamas. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

2.2. Atlygis už neišskirtines licencijas, nurodytas 2.1. Pagal šios Sutarties nuostatas, Papildomos licencijos turėtojas per _______ dienas nuo Perdavimo ir priėmimo akto šalių pasirašymo dienos, remdamasis Licenciato išrašyta sąskaita faktūra, perduoda Licenciatui visą. Mokėjimo data yra data, kai lėšos įskaitomos į Licenciato sąskaitą.

3. NE IŠSKIRTINĖS LICENCIJOS SĄLYGOS

3.1. Licenciatas suteikia Papildomos licencijos turėtojui neišskirtines licencijas per _____________________ dienas nuo šios Sutarties Šalių pasirašymo dienos adresu: _____________________________________________________________________________________________.

3.2. Licenciatas ir Papildomos licencijos turėtojas pasirašo perdavimo ir priėmimo sertifikatą, patvirtindami, kad Licenciatas suteikia Papildomos licencijos turėtojui neišskirtines licencijas. Neišskirtinės licencijos laikomos suteiktomis nuo to momento, kai Licenciatas ir Papildomos licencijos turėtojas pasirašo perdavimo ir priėmimo sertifikatą.

4. NE IŠSKIRTINĖS LICENCIJOS TERMINAS

4.1. Neišskirtinių licencijų galiojimo laikas yra lygus išimtinių teisių į atitinkamą programinę įrangą terminui.

5. ŠALIŲ ATSAKOMYBĖS

5.1. Už savo įsipareigojimų pagal šią Sutartį nevykdymą ar netinkamą vykdymą Šalys atsako pagal galiojančius Rusijos Federacijos teisės aktus.

6. PAPILDOMOS SĄLYGOS

6.1. Licenciatas suteikia Papildomos licencijos turėtojui teisę sudaryti sublicencijos sutartis su galutiniais vartotojais.

7. ŠIOS SUTARTIES PAKEITIMAS IR NUTRAUKIMAS

7.1. Bet kokie šios Sutarties pakeitimai ir papildymai įforminami papildomomis sutartimis, kurias pasirašo Licenciatas ir sublicencijos turėtojas ir kurios yra jos sudedamosios dalys.

7.2. Ši sutartis gali būti nutraukta galiojančių Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais pagrindais ir tvarka.

8. GINČŲ SPRENDIMAS

8.1. Kilus ginčams, Šalys ginčus sprendžia derybomis, o jei derybų rezultatai neduoda teigiamo rezultato, galiojančių Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka.

9. KITOS SĄLYGOS

9.1. Ši Sutartis galioja nuo jos pasirašymo šalių iki visiško Šalių joje numatytų įsipareigojimų įvykdymo momento.

9.2. Visi šioje sutartyje nereglamentuoti klausimai sprendžiami pagal galiojančius Rusijos Federacijos įstatymus.

9.3. Ši Sutartis sudaryta 2 (dviem) egzemplioriais – po vieną kiekvienai šaliai, turinčiais vienodą juridinę galią.

9.4. Specifikacija (priedas Nr. 1) yra pridedama prie šios Sutarties ir yra neatskiriama jos dalis.

10. ŠALIŲ INFORMACIJA IR PARAŠAI

Paraiška Nr.1

prie sublicencijos sutarties

Nr. _______ data "_____" _______________ 2008 m

Specifikacija

					Art. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas	Art. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Licenciatas Sublicencijos turėtojas

Perdavimo-priėmimo aktas

prie sublicencijos sutarties

Nr. _____________ iš "___" __________ _________

_____________ "___" __________ _____________

Toliau – „Licenciatas“, atstovaujamas ________________________________________________,

remdamasis ________________________________________________________________________, viena vertus, ir _________________________________________________________________________,

toliau – „Papildomos licencijos turėtojas“, atstovaujamas _________________________________________,

Kita vertus, veikdami pagal ____________________________________________________________, kartu vadinami „šalys“, parengė šį veiksmą taip:

1. Pagal Sublicencijos sutartį Nr. Licenciatas suteikė Papildomos licencijos turėtojui šias neišskirtines licencijas:

		Neišskirtinių licencijų pavadinimas	Neišskirtinių licencijų skaičius		Atlygio suma už vieną neišimtinę licenciją, rub., PVM neskaičiuojama remiantis 2008 m. Art. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas	Atlygio už neišimtines licencijas suma rubliai, PVM neapmokestinamas Art. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

2. Šis sertifikatas patvirtina, kad nuo to momento, kai jį pasirašo abi Šalys, Licenciatas suteikė Papildomos licencijos turėtojui neišskirtines licencijas.

3. Atlygio už neišimtines licencijas dydis yra _______________

PVM neapmokestinamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 26 punktą.

4. Šis Aktas surašytas 2 (dviem) vienodą juridinę galią turinčiais egzemplioriais, po vieną kiekvienai Šaliai.

Licenciatas Sublicencijos turėtojas

_____________________ ____________________

PVM už neišimtinių teisių perleidimą.

Klausimas: Ar neišimtinių teisių perleidimas pagal sublicencijos sutartį yra PVM objektas? UAB PVM mokėtojas.

Atsakymas: Neišskirtinių teisių į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, programas elektroniniams kompiuteriams, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how) perdavimas yra neapmokestinamas PVM, jeigu ši operacija įforminama raštiška licencine sutartimi.

Loginis pagrindas

Kokie sandoriai neapmokestinami PVM

Situacija: ar teisių turėtojas organizacija gali pasinaudoti PVM lengvata diegdama kompiuterio programą (perleisdama į ją neišimtines teises)

Taip, gali, jei ši operacija įforminta raštiška licencijos sutartimi.

Šis požiūris atsispindi Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 29 d. raštuose Nr. 03-07-11 / 648, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. vasario 11 d. Nr. GD-18-3 / 162. Reguliavimo institucijų pozicija grindžiama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies nuostatomis, pagal kurias teisių naudoti kompiuterių programas perdavimas nėra apmokestinamas PVM, jei tai vyksta pagal licencijos sutartį. Tuo pačiu metu licencijos sutartis suprantama kaip rašytinė sutartis, pagal kurią autorius (licencijos davėjas) perduoda vartotojui (licencijos turėtojui) teisę naudoti jo kūrinį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso straipsnis ir straipsnis). Tokios licencijos sutarties buvimą reguliavimo institucijos laiko būtina atleidimo nuo PVM sąlyga.

Civilinis kodeksas taip pat numato supaprastintą licencijos sutarties dėl neišimtinių teisių į kompiuterio programą perdavimo sudarymo būdą. Kalbame apie prisijungimo sutartį, kurios sąlygos yra ant kiekvienos programos kopijos (pakuotės) ir kuri pripažįstama sudaryta tuo metu, kai pirkėjas pradeda ja naudotis (Civilinio kodekso 438 str. 3 p. Rusijos Federacija). Tačiau ši galimybė neatleidžia parduodančios organizacijos nuo PVM mokėjimo. Kadangi programos pirkimo metu pirkėjas dar nebuvo pradėjęs ja naudotis ir pardavėjas neturi pagrindo laikyti, kad licencijos sutartis sudaryta raštu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. vasario 11 d. laiškas Nr. GD- 18-3 / 162). Kompiuterinės programos įgyvendinimas pagal pardavimo sutartis taip pat neatleidžia organizacijos nuo PVM mokėjimo (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 5 d. raštai Nr. 03-07-08 / 55, 2008 m. sausio 15 d. Nr. 03 -07-08 / 07, 2007-12-29 Nr. 03-07-11/649).

Jeigu neišimtinių teisių į kompiuterio programą įgyvendinimas vyksta per tarpininkų grandinę (nuo teisių turėtojo iki galutinio vartotojo), tai nėra kliūtis taikyti PVM lengvatą. Tačiau šiuo atveju licencijos sutarčių sudarymas visoje grandinėje yra neįmanomas. Viena iš šios sutarties šalių būtinai turi būti išimtinės teisės savininkas (licencijos davėjas) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnio 1 punktas). Neišskirtines teises kitam asmeniui perduodanti organizacija, kuri nėra autorių teisių turėtoja, gali perleisti teises sublicencijos sutarties pagrindu. Pagal šią sutartį teisės naudotis programa suteikiamos tik tiek, kiek ja gali naudotis pati perduodanti organizacija (pagal licencijos sutartį) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsnio 2 punktas).

Kompiuterinės programos pagal licencijos ar sublicencijos sutartį diegimo būdas neturi reikšmės PVM neapmokestinimo tikslais. Materialinių laikmenų, kuriose išreiškiami intelektinės veiklos rezultatai, taip pat dokumentacijos, techninių apsaugos priemonių ir kitų priedų perkėlimas į pakavimo konteinerius, netrukdo taikyti lengvatų, jeigu yra atsižvelgiama į tokių vertybių savikainą. į perleistų teisių kainą. Tai patvirtina ir Rusijos finansų ministerija 2010-09-10 raštuose Nr.03-07-08 / 263, 2008-04-01 Nr.03-07-15 / 44.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.Antra dalis

149 straipsnis. Neapmokestinamos operacijos (neapmokestinamos)

Neapmokestinamas (neapmokestinamas) pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje:

išimtines teises į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, programas elektroniniams kompiuteriams, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), taip pat teises naudoti minėtus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu. ;

Atsakė Aleksandras Sorokinas,

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Operatyvinės kontrolės skyriaus viršininko pavaduotojas

„CCP turėtų būti taikoma tik tais atvejais, kai pardavėjas pirkėjui, įskaitant savo darbuotojus, pateikia atidėjimo ar išsimokėtinai planą apmokėti už jo prekes, darbus, paslaugas. Būtent šie atvejai, pasak Federalinės mokesčių tarnybos, yra susiję su paskolos suteikimu ir grąžinimu apmokėti už prekes, darbus ir paslaugas. Jei organizacija išduoda grynųjų pinigų paskolą, tokią paskolą grąžina arba pati gauna ir grąžina paskolą, nesinaudokite kasa. Kada tiksliai reikia permušti čekį, pažiūrėkite

Šiuo metu daugelio organizacijų ir individualių verslininkų (toliau – organizacijos) finansinėje ir ekonominėje veikloje licencijos sutartys, kurios taip pat apima sutartis dėl licencijuotų programų pirkimo, prieigos prie licencijuotų informacinių duomenų bazių, specialių licencijuotų produktų, skirtų konkrečiai organizacijai, kūrimo, pavyzdžiui, svetainės ar sandorio šalių duomenų bazių ir kt.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str., pagal licencijos sutartį viena šalis - išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą arba individualizavimo priemonę savininkas (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui). ) teisę naudoti tokį rezultatą ar tokias priemones sutartyje numatytose ribose.

Licenciatas intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones gali naudoti tik tų teisių ribose ir licencijos sutartyje nustatytais būdais. Jeigu atitinkama teisė nurodytoje sutartyje nėra aiškiai nurodyta, ji nelaikoma suteikta licencijos turėtojui.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsniu, licencijos sutartis sudaroma raštu, jei įstatymai nenustato kitaip. Rašytinės formos nesilaikymas reiškia, kad licencijos sutartis negalioja.

Teisės naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones suteikimas pagal licencijos sutartį turi būti įregistruotas valstybinėje įstaigoje nurodytais atvejais ir būdu. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 str.

Kaip matyti iš 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 str., kai intelektinės veiklos rezultatas arba individualizavimo priemonė pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą turi būti registruoti valstybei, išimtinė teisė į tokį rezultatą arba į tokį rezultatą yra perimta. priemonė pagal sutartį, teisės naudoti tokį rezultatą ar tokias priemones suteikimas pagal sutartį, taip pat išimtinės teisės į tokį rezultatą arba į tokią priemonę perdavimas be sutarties taip pat turi būti valstybinė registracija. , kurios tvarką ir sąlygas nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Pagal pastraipas. 1 ir 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsniu, licencijos turėtojas, gavęs raštišką licencijos išdavėjo sutikimą, gali sutartimi suteikti teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones kitam asmeniui (sublicencijos sutartis). Tokiai sutarčiai taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso taisyklės dėl licencijos sutarties.

Pagal pastraipas. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis neapmokestinamas (atleidžiamas nuo apmokestinimo) išimtinių teisių į išradimus, komunalines paslaugas pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje. modeliai, pramoniniai dizainai, programos elektroniniams kompiuteriams, duomenų bazės, integrinių grandynų topologijos, gamybos paslaptys (know-how), taip pat teisės naudoti nurodytus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu.

Rusijos finansų ministerija 2014 m. balandžio 1 d. rašte Nr. 03-07-14 / 14317 paaiškino, kad atleidimas nuo PVM tokioms operacijoms taikomas tik tuo atveju, jei yra licencijos ar sublicencijos sutartis, kurios atžvilgiu. , 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1238 straipsniu, taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso taisyklės dėl licencijos sutarties. Vykdant šias operacijas pagal kitas sutartis, įskaitant mišrias, kurios apima tam tikrus rašytinių ar bet kokia kita forma sudarytų licencijos sutarčių elementus, šios operacijos yra apmokestinamos visu PVM pagal visuotinai nustatytą tvarką.

Panaši pozicija teigiama ir Rusijos finansų ministerijos 2016-10-06 rašte Nr.03-07-11 / 58299.

Jei mokesčių mokėtojas vykdo ir apmokestinamus, ir neapmokestinamus PVM (neapmokestinamus) sandorius, jis privalo vesti atskirą tokių sandorių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas).

Be to, būtina atskirai atsižvelgti į tiekėjų pateiktą PVM sumą. Nesant atskiros apskaitos, įsigytų prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtines teises, PVM suma nėra atskaitoma ir neįtraukiama į sąnaudas apskaičiuojant pelno mokestį (170 str. 4 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Kai teises į intelektinės veiklos rezultatus, taip pat teises juos naudoti Rusijos organizacija realizuoja užsienio subjektui, kuris neturi filialų ir atstovybių Rusijos Federacijos teritorijoje, PVM objektas tai daro. neatsiranda, o tai yra dėl šių priežasčių.

Pagal p.p. 1 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsniu, apmokestinimo objektas yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnyje nustatyta, kad prekių (darbų, paslaugų) pardavimas visų pirma yra nuosavybės teisės į prekes perdavimas, atliktų darbų rezultatai, suteiktos paslaugos. Paslauga yra veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos, realizuojami ir suvartojami vykdant šią veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas).

Pagal Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo poziciją, išdėstytą 2014 m. gegužės 30 d. nutarimo Nr. 33 „Dėl tam tikrų klausimų, kylančių iš arbitražo teismų nagrinėjant bylas, susijusias su pridėtinės vertės surinkimu Mokestis“, sąvoka „paslauga“, be kita ko, reiškia patentų, licencijų, prekių ženklų, autorių teisių ir daugelio kitų civilinių įsipareigojimų perdavimą ir suteikimą.

Rusijos finansų ministerija 2016 m. sausio 22 d. raštu Nr. 03-07-08 /2275 pritarė šiai Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicijai, t. y. teisių naudoti intelektualinius rezultatus perdavimą veikla susijusi su paslaugomis.

Pagal pastraipas. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 str., darbų (paslaugų) pardavimo vieta pripažįstama Rusijos Federacijos teritorija, jei darbų (paslaugų) pirkėjas veikia Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pirkėjo verslo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija tuo atveju, jei pirkėjas faktiškai yra šioje teritorijoje pagal organizacijos ar individualaus verslininko valstybinę registraciją, o jos nesant arba su filialais ir atstovu. nurodytos organizacijos buveinės - pagal organizacijos steigimo dokumentuose nurodytą vietą, organizacijos valdymo vietą, jos nuolatinio vykdomojo organo vietą, nuolatinės atstovybės vietą (jei vykdomi darbai (paslaugos). ) buvo įsigyti per šią nuolatinę atstovybę), asmens gyvenamoji vieta.

Nurodyta teisės norma, be kita ko, taikoma:
patentų, licencijų, prekių ženklų, autorių teisių ar kitų panašių teisių perleidimas, suteikimas; kompiuterių programų ir duomenų bazių (kompiuterinės technikos programinės įrangos ir informacinių produktų) kūrimo, jų pritaikymo ir modifikavimo paslaugų teikimas (darbų atlikimas).

Pagal pastraipas. 4 p. 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 str., Rusijos Federacijos teritorija nepripažįstama darbų (paslaugų) pardavimo vieta, jeigu darbų (paslaugų) pirkėjas nevykdo veiklos Rusijos Federacijos teritorijoje (ši nuostata). taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnio 4 punkto 1 punkte išvardytiems darbams ir paslaugoms atlikti).

Tuo atveju, kai Rusijos organizacijos įgyja teises į intelektinės veiklos rezultatus ir (ar) teises jais naudotis iš užsienio asmenų, šio straipsnio nuostatos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis, pagal kurį apskaičiuojant PVM, šių teisių perdavimas reiškia paslaugas.

Remiantis p.p. 4 p.1 ir p.p. 4 p. 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsniuose numatytų teisių, įskaitant teises į intelektinės veiklos rezultatus ir teises jais naudotis, perdavimo paslaugų pardavimo vieta. 26 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., nustatoma pagal šių paslaugų pirkėjo vietą.

Vadinasi, Rusijos Federacijos teritorija pripažįstama paslaugų, skirtų užsienio asmenų suteiktoms teisėms perduoti Rusijos organizacijoms, pardavimo vieta. Tuo pačiu metu šios paslaugos, perkamos pagal licencijuotas (sublicencijuotas) sutartis, Rusijos Federacijoje yra neapmokestinamos PVM.

Jei šios teisės įgyjamos pagal kitas sutartis iš Rusijos organizacijų, tada remiantis 2005 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, pirkėjai turi pareigą apskaičiuoti ir sumokėti į Rusijos biudžetą PVM už užsienio asmenį kaip mokesčių agentą.

Pažymėtina, kad fizinės programinės įrangos laikmenos, importuojamos į Rusijos Federaciją, yra apmokestinamos PVM pagal visuotinai nustatytą tvarką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 4 punkto 1 p., Rusijos finansų ministerijos raštas). 2014-04-01 Nr.03-07-14 / 14317).

Pardavimas neapmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 26 punktas, 2 punktas):

Išskirtinės teisės į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how);

Teisės naudoti nurodytus intelektinės veiklos rezultatus licencijos sutarties pagrindu.

Taigi atleidimas nuo PVM neapima visų pirma išimtinių teisių į kūrinius (išskyrus išimtines teises į kompiuterių programas ir duomenų bazes), teisių į prekių ir paslaugų ženklus perdavimą.

Kadangi nauji PVM neapmokestinami sandoriai yra įtraukti į PVMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., atsisakyti taikyti lengvatas pagal 5 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį mokesčių mokėtojas neturi teisės.

Iki 2008 m. sausio 1 d. klausimas, ar šių teisių perleidimas yra PVM objektas, ar ne, yra diskutuotinas. Nors turtinės teisės pagal paragrafus priskiriamos PVM apmokestinamoms. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., tuo pačiu metu nuosavybės teisių perleidimo mokesčio bazės nustatymo tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnis nėra nustatytas visais atvejais.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos paaiškinimais, ši lengvata taikoma ir perleidžiant teises naudotis kompiuterių programomis sublicencijos sutarties pagrindu (2008-03-05 N 03-07-08 / 55 raštai, 01-02-19). /2008/30 N 03-07-07/06, 2007-12-25 N 03-07-11/640).

Būtina sąlyga norint pasinaudoti šia lengvata yra raštu sudaryta licencijos sutartis. Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 straipsniu, licencijos sutartis taip pat leidžiama sudaryti su kiekvienu vartotoju sudarant prisijungimo sutartį, kurios sąlygos nurodytos įsigytoje programos kopijoje (duomenų bazėje) arba ant šios programos paketo. kopija. Vartotojo pradėjimas naudotis tokiomis programomis ar duomenų bazėmis reiškia jo sutikimą sudaryti sutartį. Tačiau kadangi perkant programos (duomenų bazės) kopiją komerciniame pakete šios programos ir duomenų bazės dar nenaudojamos, licencijos sutartis sudarant prisijungimo sutartį šiuo metu dar nelaikoma sudaryta. Todėl kompiuterinių programų ir duomenų bazių pardavimas komercinėse pakuotėse yra PVM objektas. Lengvata taip pat netaikoma teikiant informaciją ir paslaugas (Rusijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštai N 03-07-15 / 44, 2008-02-19 N 03-07-11 / 68, 2008-01-22 N 03-07-11/23, 2007-12-29 N 03-07-11/649, 2007-12-29 N 03-07-11/648).

Teisių naudoti kompiuterių programas ir duomenų bazes perdavimas pagal licencijuotas (sublicencijuotas) sutartis yra neapmokestinamas PVM, neatsižvelgiant į tai, ar valstybinė išimtinių teisių į tokias programas ir duomenų bazes registracija (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas 2004-04-01). 2008 N 03-07-15 / 44). Teisių naudoti šiuos intelektinės veiklos rezultatus perdavimas pagal licencines sutartis PVM neapmokestinamas, neatsižvelgiant į intelektinės veiklos rezultatų perdavimo būdą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-08-18 raštas N 03- 07-07 / 79).

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

Pereinamosios nuostatos dėl sandorių priskyrimo neapmokestinamiems PVM yra nurodytos 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis: turėtų būti taikoma tvarka, kuri galioja pervedimo dieną, neatsižvelgiant į mokėjimo datą. Todėl, kalbant apie teisių naudotis kompiuterių programomis perdavimo pagal licencijos sutartis paslaugų, PVM taikymo tvarka priklauso nuo faktinio tokių paslaugų teikimo momento (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 04 d. raštai /01/2008 N 03-07-15 / 44, 2008-05-03 N 03-07-08/55):

2007 metais faktiškai teikiant teisių pagal šias sutartis perleidimo paslaugas, taikomas 18 procentų PVM tarifas;

2008 m. faktiškai suteikus teisių pagal šias sutartis perleidimo paslaugas, taikoma PVM lengvata;

Už teises, perduotas 2007 m., panaudotas tiek 2007 m., tiek 2008 m., PVM mokėtinas tik dalis 2007 m. suteiktų teisių perleidimo paslaugų kainos.

Teikiant po 2008 m. sausio 1 d. neapmokestinamos intelektinės veiklos rezultatų naudojimo teisių perdavimo paslaugas mokesčių mokėtojams, kurie iki šios datos gavo dalinį arba pilną išankstinį apmokėjimą už šias paslaugas, galimi šie variantai (Ministerio raštas). Rusijos Federacijos finansai 2008-06-03 N 03-07 -07/66):

Jei yra pakeičiama licencijos sutartis, pagal kurią 2008 m. teisių perleidimo paslaugų kaina sumažinama PVM suma, tada apskaičiuota ir sumokėta mokesčio suma, gavus mokėjimą (dalinis apmokėjimas), grąžinama pirkėjui. sutarties pakeitimų pagrindu yra išskaitoma;

Jeigu pirkėjas sutiko atlikti licencijos sutarties pakeitimus, pagal kuriuos 2008 m. teisių perleidimo paslaugų kaina be PVM atitinka anksčiau sumokėtą paslaugų kainą, įskaitant mokesčius, tada apskaičiuojama ir sumokėta PVM suma. gavus avansą nėra atskaitoma;

Jeigu 2008 metais nebuvo padaryta licencijos sutarties pakeitimų ir teikiamos paslaugos, įskaitant PVM, mokesčio suma turi būti pervesta į biudžetą, vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis.

Licencinė sutartis. PVM apskaičiavimas pagal pardavimo tretiesiems asmenims sutartį. PVM apskaičiavimas nuo licencijos turėtojo atlyginimo.

Klausimas: 1. jei prie įėjimo yra licencijos sutartis dėl pardavimo tretiesiems asmenims iš Licencijos davėjo, pardavimo per svetainę fiziniams asmenims pagal sublicencijos sutartį, tai šis pardavimas PVM neapmokestinamas? 2. Ar Licenciato atlygis yra įtrauktas į sublicencijuoto pardavimo sumą, nuo kurios mokamas PVM kaip nuo atlygio?

Atsakymas:

1. Ne, neapmokestinama (taip teigiama Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. sausio 23 d. rašte Nr. SD-4-3/988).

2. Ne, neapmokėta. Licenciato atlygis (licencijos mokesčiai) PVM neapmokestinamas. Pagrindinė atleidimo nuo PVM sąlyga yra licencijos arba sublicencijos sutarties, sudarytos tarp licencijos išdavėjo ir licencijos gavėjo, buvimas pagal įstatymus.

Loginis pagrindas

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. sausio 23 d. raštas Nr. SD-4-3/988
Apie apeliacinio skundo nagrinėjimą

"Klausimas
Kokia tvarka taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 26 pastraipa siekiant atleisti nuo PVM, kai perduodamos teisės naudoti neaktyvuotus internetinio kompiuterinio žaidimo duomenis ir komandas, įskaitant garso ir vaizdo įrašus jo sugeneruotus ekranus?

Federalinė mokesčių tarnyba, susijusi su apeliaciniu skundu dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 149 straipsnio 2 dalies 26 punkto taikymo perduodant teises naudoti nesuaktyvintus duomenis ir komandas internetinis kompiuterinis žaidimas, įskaitant jo sukurtus garso ir vaizdo ekranus, praneša toliau.
Kaip matyti iš apeliacinio skundo, organizacija yra internetinių kompiuterinių žaidimų, teikiamų vartotojams internete, savininkė. 2013-2016 metais žaidimų teikimas buvo vykdomas 2013-01-01 ir 2015-11-01 sutarčių pagrindu.
Pagal teismų praktiką, suformuotą atsižvelgiant į šių sutarčių pagrindu susiklosčiusius teisinius santykius, suteikiant galimybę naudotis papildomu žaidimo funkcionalumu, siekiant palengvinti lošimo procesą, iš esmės yra mokamų paslaugų teikimo sutartis. Bendrovė, užsiimdama lošimų proceso organizavimu, teikė kompiuterinių internetinių žaidimų platinimo, eksploatavimo, priežiūros, administravimo, valdymo paslaugas, taip pat vykdė vartotojo asmens duomenų paskyros registravimą, lošimo paskyros blokavimą, priežiūrą. asmeninę žaidimų sąskaitą.
Nuo 2016 m. spalio mėn. Bendrovė pakeitė licencijos sutarties (toliau – Sutartis) sąlygas. Pagal Sutartį organizacija pagal paprastos neišimtinės licencijos sąlygas suteikia asmenims teisę naudotis kompiuteriniu žaidimu Sutartyje nurodytomis ribomis. Sutartis sudaroma priimant viešą pasiūlymą. Žaidimas yra kompiuterinė programa ir yra jos generuojamų duomenų, komandų ir audiovizualinių rodmenų rinkinys (toliau – duomenys ir komandos), aktyvuojamas nuosekliai, kad Licenciatas gautų tam tikrą rezultatą, numatytą Žaidimo scenarijuje, nemokant. mokestį (suaktyvinti duomenys ir komandos) arba sumokėjus mokestį (neaktyvuoti duomenys ir komandos). Teises naudoti duomenis ir komandas (suaktyvintas ir neaktyvintas) Licencijos davėjas perduoda Licenciatui Sutartyje nurodytomis sąlygomis.
Nustatant sandorių, susijusių su teisių naudoti nesuaktyvintus duomenis ir komandas perdavimo Sutartyje nustatytomis sąlygomis, PVM apmokestinimo tvarką, reikia atsižvelgti į tai.
Kodekso 149 straipsnio 2 dalies 26 papunktis numato, kad išimtinės teisės į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, elektroninių kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how) perdavimą, taip pat 2007 m. teisių naudoti nurodytus intelektinės veiklos rezultatus perdavimas licencijos sutarties pagrindu.
Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 1235 straipsnio 1 dalį pagal licencijos sutartį viena šalis - išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą savininkas arba individualizavimo priemonei (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę panaudoti tokį rezultatą ar tokias lėšas sutartyje numatytose ribose.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1225 straipsniu, intelektinės veiklos rezultatai visų pirma yra kompiuterių programos.
Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1261 straipsnį kompiuterio programa yra objektyvia forma pateiktų duomenų ir komandų rinkinys, skirtas kompiuteriams ir kitiems kompiuteriniams įrenginiams valdyti, siekiant gauti tam tikrą rezultatas, įskaitant paruošiamąją medžiagą, gautą kuriant kompiuterinę programą, ir jos sukurtą audiovizualinę medžiagą.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1286 straipsnio 5 dalimi, licencijos sutartis su vartotoju dėl paprastos (neišskirtinės) licencijos naudoti kompiuterio programą ar duomenų bazę suteikimo gali būti sudaroma supaprastinta tvarka. Licencinė sutartis, sudaryta supaprastinta tvarka, yra stojimo sutartis, kurios sąlygos visų pirma gali būti nurodytos ant įsigytos kompiuterio programos ar duomenų bazės kopijos arba ant tokios kopijos pakuotės, taip pat elektroninėje forma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 434 straipsnio 2 dalis). Vartotojo pradėjimas naudotis kompiuterine programa ar duomenų baze, kaip tai nustatyta nurodytose sąlygose, reiškia jo sutikimą sudaryti sutartį.
Taigi, atsižvelgiant į tai, kad pagal Sutartį nesuaktyvintų duomenų ir komandų atžvilgiu LLC (Licenciatas) perduoda teises asmeniui (Licenciatas) naudotis kompiuterio programa, o asmuo (Licenciatas) perduoda LLC (Licenciatas) atitinkamą atlygį už nurodytą teisę, atleidimo nuo PVM taikymas perleidus minėtą teises Kodekso 149 straipsnio 2 dalies 26 punkto pagrindu yra teisėtas.“*

Kaip licencijos išdavėjas gali atsižvelgti į apskaitos ir mokesčių atlyginimą pagal licencijos sutartį

PAGRINDINIS: PVM

Priklausomai nuo intelektinės nuosavybės, kurios naudojimo teisės, kurią perduodama, rūšies, licencijos davėjo atlyginimas (licencijos mokesčiai)* yra apmokestinamas PVM arba šiuo mokesčiu neapmokestinamas* (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punkto 1 papunktis). ). Norėdami nustatyti, ar reikia mokėti PVM į biudžetą, žiūrėkite lentelę.

Pagrindinė atleidimo nuo PVM sąlyga yra licencijos išdavėjo ir licencijos gavėjo pagal teisės aktus sudaryta licencijos ar sublicencijos sutartis (žr., pavyzdžiui, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 28 d. raštus Nr. 03-07-07 / 81, 2009 m. sausio 12 d. Nr. 03- 07-05/01 ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. sausio 31 d. Nr. GD-4-3/1588 *). Kompiuterinių programų diegimo operacija (įskaitant