Нередко работодатели заключают ученические договоры с потенциальными сотрудниками. Данный договор законодательством предполагает ряд выплат. В статье расскажем про страховые взносы по ученическому договору, ответим на часто задаваемые вопросы.

Что включает в себя ученический договор

Согласно ст.198 ТК РФ ученический договор работодатель заключает как с лицом, ищущим работу, так и с работником данной организации:

Лицо, заключившее ученический договор	Пояснение
Лицо, ищущее работу	Ученический договор является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права
Работник данной организации	Ученический договор является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового договора

При этом необходимо уяснить, что ученический договор хоть и является гражданско-правовым договором, но он не является договором на оказание услуг или выполнение работ.

Ученический договор содержит (ст.199 ТК РФ):

• наименование сторон;
• указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;
• обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
• обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;
• срок ученичества;
• размер оплаты в период ученичества;
• иные условия, определенные соглашением сторон.

Чьей обязанностью является уплата страховых взносов?

Согласно ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются:

Плательщики страховых взносов	Пояснение
Лица, производящие выплаты или иные вознаграждения физическим лицам	· организации; · физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Лица, не производящие выплаты или иные вознаграждения физическим лицам	· индивидуальные предприниматели; · адвокаты; · медиаторы; · нотариусы, занимающиеся частной практикой; · арбитражные управляющие; · оценщики; · патентные поверенные; · иные лица, занимающиеся в установленном порядке Российской Федерацией частной практикой.

Обложение страховыми взносами расходов на обучение

Согласно ст.422 НК РФ суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, плата работодателя за обучение по:

• образовательным программам профессионального образования;
• образовательным программам высшего образования
• дополнительным профессиональным программам;
• программам профессиональной подготовки;
• программам профессиональной переподготовки страховыми взносами не облагается.

Обложение страховыми взносами стипендии

В соответствии со ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда .

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции или оказание услуг (выполнение работ), в связи с чем стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, не облагается страховыми взносами (Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Обложение страховыми взносами оплаты практики

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. К нам на предприятие поступил практикант для прохождения производственной практики. Мы знаем, что этот человек ищет работу. Должны ли мы при оформлении данного практиканта оформлять приказ о трудоустройстве?

Если вы не рассматриваете данного кандидата в качестве соискателя на вакантную должность – приказ о приёме на работу не оформляется. На данного кандидата оформляются все документы по ученическому договору.

Вопрос №2. Сотрудники предприятия командированы на обучение, направленное на повышение квалификации. Должны ли мы заключать с данными работниками ученический договор на период обучения?

Вопрос №3. Нашей организацией заключен ученический договор с сотрудником. Какие страховые взносы мы можем не уплачивать?

В соответствии со ст. 422 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов снимается со страхователя лишь с выплат в рамках ученического договора.

Все выплаты, полученные работником в рамках трудового договора, подлежат обложению как НДФЛ, так и страховыми взносами.

Вопрос №4. ИФНС организовала внеплановую проверку нашей организации в связи с вызвавшими сомнение ученическими договорами. Что могло быть не так?

Вероятнее всего у налоговых органов появились вопросы в отношении выплат в рамках ученических договоров. Выплаты в рамках ученических договоров не могут превышать выплат в рамках трудовых договоров. Возможно, решением ИФНС может быть признание выплат по ученическому договору недействительными, т.к. будет усмотрено желание занизить или скрыть выплаты в страховые фонды.

Ученики и студенты, работающие во время каникул или учебы (но не в ущерб ей), получают доходы от самостоятельной или несамостоятельной трудовой деятельности, которые подлежат налогообложению. Независимо от формы трудовой деятельности - самостоятельная или несамостоятельная, трудовые отношения оформляются договором. Если ученик или студент выступает в качестве наемного работника, то он связан указаниями работодателя относительно места, времени и содержания работы. При самостоятельной или промысловой деятельности работник, получив задание или заказ, самостоятельно определяет место, время и порядок выполнения работы.

Индивидуальное налогообложение

Этот способ взимания подоходного налога с заработка наемного работника применяется при выполнении им достаточно значимой работы в течение продолжительного времени в режиме полного (во время каникул) или неполного (в период учебы) рабочего дня. При отсутствии предпосылок для освобождения заработка от налогообложения ученики и студенты должны к началу работы предъявить работодателю свою налоговую карту. На основании занесенных в нее сведений работодатель должен удержать из зарплаты подоходный налог, «надбавку солидарности», взносы в кассы социального страхования и, при необходимости, церковный налог.

При определении размера подоходного налога с зарплаты за конкретный месяц работы должны учитываться установленные законом паушальные суммы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы. К их числу относятся:

• доход, не подлежащий налогообложению (Grundfreibetrag);

• паушальная сумма расходов, связанных с получением трудового дохода (Arbeitnehmer-Pauschbetrag für Werbungskosten);

•  паушальная сумма особых расходов (Sonderausgaben-Pauschbetrag);

•   паушальная сумма взносов в кассы социального страхования, рассчитываемая в зависимости от размера заработка (Vorsorgepauschale für Versicherungsbeiträge).

Опыт показывает, что при отдельном налогообложении трудовых доходов студентов и школьников удержанный с них налог часто оказывается завышенным по отношению к налогу, рассчитанному за весь год с учетом реальных жизненных обстоятельств. Поэтому по истечении календарного года студентам и школьникам рекомендуется составлять и подавать налоговую декларацию, чтобы вернуть излишне уплаченные налоги. Покажем это на примере.

Не состоящая в браке 22-летняя Штефани на протяжении всего 2009 г. училась в университете. Во время учебных каникул, в марте, июле и августе, т. е. в течение трех месяцев, она работала подсобницей в фирме «Унгер» в режиме полного рабочего дня, зарабатывая при этом 2700 € в месяц (брутто). Штефани передала в бухгалтерию фирмы свою налоговую карту, в которой был указан I класс налогообложения. На основании данных налоговой карты работодатель каждый месяц удерживал из зарплаты Штефани:

•  подоходный налог в размере 465,75 € (ставка 17,25%);

•  «надбавку солидарности» в размере 25,61 € (5,5% от 465,75 €),

•  церковный налог в размере 36,85 € (7,5% от 491,36 €).

Всего за три месяца из заработка Штефани было удержано 1584,63 € налоговых платежей. В октябре студентка выполняла Mini-Job в кафе за 400 € в месяц. При этом паушальные налоговые платежи взял на себя работодатель. По истечении года Штефани подала налоговую декларацию, из которой следовало, что ее суммарный годовой брутто-доход, подлежащий налогообложению, ниже необлагаемой налогом суммы, которая в 2009 г. составляла 7834 €. Действительно, если из полученных Штефани трудовых доходов в размере 6915,37 € вычесть свободные от налогообложения паушальные суммы (Arbeitnehmer-Pauschbetrag в размере 920 €, Sonderausgaben-Pauschbetrag в размере 36 € и Vorsorgepauschale в размере 1620 €), то подлежащий налогообложению годовой доход окажется равным 4339,37 €. Значит, налоговое ведомство возвратит Штефани удержанную с нее сумму налоговых платежей в полном объеме.

В данном примере мы исходили из того, что у Штефани нет иных доходов, кроме полученных во время каникул. Но даже если это и не так, подача налоговой декларации в большинстве случаев позволяет вернуть часть удержанных налогов.

Паушальное налогообложение

В определенных случаях расчет и удержание подоходного налога может производиться не согласно индивидуальным данным, указанным в налоговой карте, а на основании паушальных ставок налога. Соответственно, учащийся или студент не должны предоставлять свою налоговую карту работодателю. В данном случае работодатель не удерживает подоходный налог и социальные отчисления с зарплаты работника, а принимает эти выплаты на себя.

Так, если наемный работник трудится в режиме неполного рабочего дня на протяжении следующих друг за другом не более чем 18 рабочих дней, а его средняя заработная плата не превышает 62 € в день и 12 € в час, то может применяться паушальная ставка подоходного налога и социальных отчислений в размере 25% заработка. Если при тех же условиях месячный брутто-заработок не превышает 400 €, то паушальная ставка налога составляет 20%.

В случае так называемой Mini-Job или 400-Euro-Job (в смысле § 8 абз. 1, № 1 или § 8a SGB IV) применяется паушальная ставка налога и социальных отчислений в размере 31,08% (при работе в домашних хозяйствах - 14,27%).

В случае краткосрочной работы в режиме неполного рабочего дня (например, в период каникул), продолжительность которой заранее ограничена договором и не превышает двух месяцев или 50 рабочих дней в течение года, паушальная ставка отчислений Minijobzentrale составляет 1,08%.

Во всех вышеназванных случаях превышение указанной продолжительности работы и размера брутто-заработка допускается только тогда, когда содержание выполняемой работы соответствует учебной специальности (например, при прохождении учебно-производственной практики). Даже если вышеназванные условия не выполняются, студенты в определенном случае могут быть освобождены от уплаты взносов в больничные кассы и кассу страхования на случай безработицы (т. н. Werkstudentenprivileg). Это возможно в том случае, если студент работает параллельно с учебой и продолжительность его работы не превышает 20 часов в неделю. В каникулярное время это правило действует и в том случае, когда студент работает более 20 часов в неделю.

Хотя при паушальном налогообложении работодатель, как правило, производит налоговые и социальные платежи за свой счет, встречаются и ситуации, когда стороны договариваются о том, что эти платежи будет производить наемный работник. Если подобная договоренность достигнута и зафиксирована, она является вполне законной.

Для урегулирования отношений между работодателем и работником на время обучения или переобучения заключается ученический договор. Как правильно оформить такой договор и учесть расходы и выплаты по нему?

Понятие ученического договора

Работодатель вправе заключать ученический договор как с работником организации, так и с лицом, ищущим работу.
Особенностью такого договора является то, что с работником организации он заключается на профессиональное обучение или переобучение, а с лицом, ищущим работу, - только на профессиональное обучение.
Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.
Также он может включать в себя иные условия, если стороны пришли к соответствующему соглашению. К ним относятся: продление ученического договора; составление графиков проведения итоговых зачетов, экзаменов на территории работодателя, выдача документов об окончании обучения; предоставление дополнительных гарантий при направлении на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального обучения, если ученик уже имеет образование соответствующего уровня (дополнительный отпуск, оплата проезда и др.).
В ученическом договоре должна быть закреплена обязанность работника отработать у работодателя определенное время (ст. 199 ТК РФ).
Если в коллективном договоре организации содержатся условия, касающиеся заключения ученического договора, то они включаются в него как положения информационного характера. Ученический договор также может быть дополнен условиями, предусматривающими улучшение положения учеников (например, о дополнительных выплатах при направлении в командировку и др.).
Работнику, направленному работодателем на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, предоставляются гарантии при условии получения образования соответствующего уровня впервые. Исключение составляют случаи, когда указанные в Трудовом кодексе РФ гарантии сохраняются на основании условий трудового или ученического договора (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Иными словами, если гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, не распространяются на лиц, с которыми заключен ученический договор, но закреплены в нем, то они должны предоставляться работодателем в полном объеме.
Чтобы документально оформить обучение ученичества сотрудника, необходимо: заключить ученический договор; издать приказ о направлении сотрудника на обучение; во время его учебы производить соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени; при получении работником новой профессии, повышении квалификации, получении нового разряда отметить это в трудовой книжке.

Учет расходов и выплат по ученическому договору

Работодатель, заключивший ученический договор с физическим лицом, как с ищущим работу, так и с работником организации, обязан выплатить ученику в период ученичества стипендию и оплатить работу на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ). Размер стипендии, определяемый ученическим договором, не может быть ниже установленного Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ МРОТ, который в настоящее время составляет 4330 руб. в месяц.
на счетах учета затрат. Корреспонденция счетов зависит от того, является ли ученик работником организации, с которой заключен ученический договор. Если ученик - работник , то применяется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" либо 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а если нет, то счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Стипендии, выплачиваемые организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение, не являются компенсационными выплатами (п. 11 ст. 217 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению (пример 1).

Пример 1. Ученик, ищущий работу, в апреле 2011 г. в рамках ученического договора с 1-го по 15-е число проходил теоретическое обучение, а затем с 16 по 30 апреля - производственное обучение. За апрель ему были начислены: стипендия - 5500 руб.; оплата выполненной работы на практических занятиях - 6000 руб. Ученик имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Оформим бухгалтерские записи:


5500 руб.
начислена стипендия ученику;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
6000 руб.
начислена оплата за работу, выполненную учеником на практических занятиях;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
1443 руб. ((11 500 - 400) x 13%)
удержан НДФЛ;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 50 "Касса"
10 057 руб. (11 500 - 1443)
произведена выплата из кассы начисленной ученику суммы.

Если ученик, заключивший с организацией ученический договор, по окончании ученичества отказывается от заключения трудового договора без уважительных причин, он обязан вернуть полученную за время стажировки стипендию, а также возместить другие понесенные организацией расходы в связи с подготовкой кадров (ст. 207 ТК РФ).
Когда ученик после окончания учебы к работе приступил, но, не отработав до конца оговоренный срок, увольняется без уважительных причин, он должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на учебу (ст. 249 ТК РФ). Сумма рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Если размер ущерба не превышает среднего заработка работника и имеется согласие работника, то взыскание производится на основании распоряжения работодателя. В противном случае взыскание возможно только в судебном порядке.
Компенсация части затрат работодателя на обучение признается в составе прочих доходов на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника. Если же работник долг не признал и организация в суд по этому поводу не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет (пример 2).

Пример 2. Ученик возвращает организации сумму полученной им стипендии. Поскольку ее возврат производится не вследствие ошибочного начисления, а в качестве возмещения убытков, корректировка доходов ученика не производится и удержанный НДФЛ ему не возвращается.
Составляются :
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
5500 руб.
отражена задолженность ученика по возмещению затрат на выплату стипендии;
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
5500 руб.
в кассу внесена сумма возмещения затрат.

Если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем.

Налог на прибыль

Расходы на оплату стипендии, выплачиваемой собственному работнику , с которым заключен ученический договор, можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.
Так как организация во время обучения еще не заключила с ним трудовой договор, а по окончании обучения, в случае удовлетворительного прохождения им аттестации, его примут на работу, то может ли она учесть расходы на выплату стипендий в случаях принятия и непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?
Что касается расходов на оплату стипендии соискателю-учащемуся , то здесь два варианта. В случае принятия по окончании обучения учащегося в штат организации, затраты на выплату ему стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же по окончании обучения ученик не будет принят в штат организации, то основания для принятия расходов по выплате стипендии отсутствуют.
Выплаты за проделанную во время обучения работу, независимо от того, является ли ученик работником организации, можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений.
Если ученический договор заключен с работником организации, то его можно рассматривать в качестве дополнительного к трудовому договору. Выплата стипендии и оплата труда по нему производятся физическому лицу в рамках уже существующих трудовых отношений, поэтому на такие вознаграждения нужно начислять страховые взносы.
Когда ученический договор оформлен с лицом, которое только претендует на получение должности, - трудовых отношений еще нет, поэтому выплаты по договору взносами не облагаются.
Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация следующая.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, если по указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам, поэтому на нее страховые взносы не начисляются.
На выплату вознаграждения на практических занятиях страховые взносы от несчастных случаев также не начисляются, поскольку ученический договор не признается трудовым и соответственно заключившие его лица не отнесены к категории застрахованных.

К внедрению института ученичества нас побудили крайний дефицит квалифицированных рабочих в регионе, то есть отсутствие специалистов нужной профессии и квалификации в требуемом количестве. Причин этому много. Это и то, что квалифицированных рабочих в настоящее время почти не готовят, нет существовавшей когда-то схемы подготовки специалистов непосредственно на заводе, острая конкуренция на рынке труда региона за квалифицированный рабочий персонал и т.д.

18.03.2015
Актуальная бухгалтерия

Я опишу практический опыт внедрения системы обучения производственного персонала на примере предприятия, расположенного в Московской области, где данная процедура внедрена и успешно действует.

В данной статье сознательно не приводятся примеры наших документов, сопровождающих этот процесс. Думаю, что каждый HR-специалист сможет самостоятельно их разработать именно под нужды своего предприятия (у всех своя специфика). Лишь поделюсь опытом и дам рекомендации, которые, надеюсь, кому-нибудь из коллег пригодятся.

Организационные вопросы внедрения ученичества

Прием учеников осуществляется именно по ученическому договору, а не в штат (это позволяет делать ст. 198 Трудового кодекса - ученический договор с лицом, ищущим работу). В нашем случае ученический договор заключается на срок три месяца, что соответствует учебной программе. После обучения ученики проходят аттестацию, по результатам которой принимаются по полученной профессии на определенную должность и становятся нашим штатным персоналом.

Сразу отмечу, что мы не заменяем собой профессионально-технические училища (ПТУ), обучение ведется для выполнения работы исключительно на должностях нашего предприятия и не подразумевает выдачу каких-либо дипломов, сертификатов и иных документов, а также не предназначено для работы вне рамок производственной деятельности организации. Иными словами, обучение внутреннее и проводится для того, чтобы ученик мог впоследствии работать на определенной штатной должности предприятия.

Обучение включает теоретическую и практическую часть и проводится в форме наставничества. Для этого на заводе разработаны программы обучения по каждой профессии. Поэтому совет: первым делом необходимо разработать программу обучения, затем подробно ее расписать (например, используя производственные инструкции). Это дело не простое, как может показаться на первый взгляд, тут без помощи квалифицированных производственников вам не обойтись. Нужно работать в тесной связке с ними, а также инженером по охране труда. Программа обучения включает теоретическую часть по профессии, а также правила техники безопасности и охраны труда.

Каждый пункт учебной программы определяется в часах. Например, теоретическая часть в нашем случае занимает примерно 20 процентов программы. Обучение основам профессиональной деятельности проводят технологи/мастера с производства, охране труда обучает инженер по технике безопасности и охране труда. Делать это в некоей аудитории или обучать непосредственно на производстве - это решать вам, учитывая специфику вашего предприятия. Но ученики должны быть знакомы с производственными инструкциями и прочими материалами согласно программе обучения по их будущей профессии.

Основную часть времени занимает практическое обучение непосредственно на производстве в виде наставничества. Для этого у нас выбраны наставники по каждому участку - это наиболее подготовленные и, что немаловажно, способные обучать, делиться своим опытом штатные рабочие предприятия (которые, возможно, сами когда-то были учениками). Попадают в наставники по результатам регулярной аттестации персонала, проводимой на предприятии (соответственно, у вас эта процедура должна также быть отлажена, а не носить формальный характер).

За каждым наставником одновременно на нашем предприятии может быть закреплен только один ученик. Наставник работает в своем обычном рабочем режиме, выполняет свои должностные обязанности, параллельно обучает ученика.

На период обучения наставнику назначается доплата к окладу. В случае если наставник не обучает ученика должным образом, с него может быть снята эта выплата, а ученика прикрепляют к другому сотруднику.

Наставник в период обучения всецело отвечает за ученика, в том числе следит за трудовой дисциплиной.

Хочу отметить и то, что для наставника, помимо определенного увеличения дохода сотрудника, это еще и элемент нематериальной мотивации: являться наставником - значит пользоваться уважением не только у учеников, у рабочего-наставника растет авторитет и признание в коллективе, в кругу коллег.

Сам ученик в период обучения получает ежемесячную стипендию, также оплачивается его работа в процессе прохождения практического обучения (производственной практики).

Как документально оформить ученичество

Важный документ, который должен быть подготовлен при внедрении ученичества на заводе, - положение об ученичестве. Этот документ, собственно, и должен описывать все вышесказанное.

Положение должно содержать конкретную информацию и давать понимание любому причастному к обучению, от ученика до руководителей ключевых служб предприятия: о целях и задачах обучения, кто и что делает, за что отвечает, в какие сроки, описывать весь процесс обучения от заключения ученического договора до финальной аттестации ученика.

Второй важный документ - это сам ученический договор. В рамках статьи нет смысла подробно разбирать этот документ, читатель при желании найдет его шаблоны, например, в справочно-правовой системе "Гарант". От себя добавлю, что в ученическом договоре, помимо прочего (права и обязанности организации и ученика, реквизиты сторон и т.д.), важно отразить:

• конкретные сроки прохождения обучения учеником;
• сумму ежемесячной стипендии, а также размер оплаты работ, выполняемых на практических занятиях;
• даты выплаты стипендии и оплаты практической работы ученика;
• можно перечислить локально-нормативные акты предприятия, распространяющиеся на ученика;
• условия, при которых договор с учеником может быть расторгнут, финансовые обязательства сторон при различных вариантах расторжения;
• обязательным приложением к каждому договору должна идти программа обучения, подписанная как учеником, так и организацией.

Также хочу упомянуть еще один документ, который необходим в период прохождения обучения. Это акт сдачи-приема работ по ученическому договору. Так как ученики не являются штатным персоналом, то их деятельность не отображается в табели учета рабочего времени. Однако где-то надо фиксировать количество отработанных дней, а также кому и сколько платить. Акт готовится ежемесячно по каждому ученику. В нем отображается фактическое количество учебных дней ученика за отчетный период, а также исходя из этого количества дней рассчитываются суммы, причитающиеся ученику в виде стипендии и оплаты практических работ. Этот документ готовится отделом персонала на основе данных, переданных с производства, далее акт передается в бухгалтерию для осуществления выплат ученику.

После окончания периода обучения собирается комиссия из соответствующих инженерно-технических работников предприятия, иных профильных специалистов, проводится всесторонняя оценка знаний и навыков, полученных учеником в период ученичества. К началу работы комиссии сам наставник готовит отзыв на ученика.

После завершения ученичества и успешного прохождения процедуры оценки в течение трех рабочих дней с учеником заключается трудовой договор для работы по специальности. При этом испытательный срок работнику не устанавливается.

Из практики применения ученичества

Немного статистики: практика показывает, что в период обучения отсеивается порядка 20 процентов учеников, а с 80 процентами успешно обучившихся впоследствии заключаются трудовые договоры. У кого-то на предприятии этот показатель может достигать 50 процентов отсева и выше. Важное значение имеет качество отбора в ученики, процедуры предварительной проверки кандидатов. Все это зависит от HR-политики каждого конкретного предприятия.

Стоит отметить и еще один немаловажный, на мой взгляд, аспект проекта "Ученичество". Благодаря грамотной и взвешенной политике руководства завода мы не привлекаем завозимых гастарбайтеров, а обучаем профессии людей без таковой и даем официальную работу местным кадрам, что на уровне отдельно взятого района Московской области приобретает важную социальную составляющую.

Налоговый аспект ученичества

Стипендия и выплата за выполненную работу облагаются НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

На сумму стипендии нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль, если ученики не состоят в штате компании (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297). В случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот плата за выполненную работу будет уменьшать базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов.

Оплата обучения , производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

Екатерина Кузнецова

Достаточно интересная статья.

Елена

Фуад Зейналов, как с Вами связаться? Хотим предложить сотрудничество.

1 Федеральный закон от 01.06.2011 № 106-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"».

2 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

3 Трудовой кодекс Российской Федерации.

Ученический договор представляет собой соглашение об обучении или переобучении. Компания вправе заключать такой договор со штатными работниками и с лицами, которые только ищут работу (ст. 198 ТК РФ). Если говорить о штатных сотрудниках, то их обучение (или переобучение) может проходить как с отрывом, так и без отрыва от работы.

При любом из вариантов в ученическом договоре должен оговариваться размер стипендии (ч. 1 ст. 199 ТК РФ). Причем стипендия не может быть ниже МРОТ, то есть 4611 руб. (ч. 1 ст. 204 ТК РФ, ст. 1 Закона № 106-ФЗ 1 ), а ее максимальный размер не ограничен.

Виды затрат на обучение

Если компания заключает ученический договор, то она может столкнуться с двумя видами затрат на обучение:

Плата за обучение образовательному учреждению;

Стипендия ученику.

ПОНЯТНО, ЧТО…

… ученический договор с работником оформляется в дополнение к трудовому договору (ст. 198 ТК РФ).

В зависимости от условий обучения затраты могут уменьшаться или увеличиваться. Предположим, компания планирует обучать штатного работника на своем собственном производстве для получения им более высокого разряда. В таком случае никакой платы образовательному учреждению, естественно, не будет. При этом стипендия при заключенном ученическом договоре должна платиться всегда. Даже если работник обучается без отрыва от производства. Это требование ст. 199 ТК РФ 3 .

Заметим, что стипендия не платится, если работник проходит обучение, но не получает какой-либо специальности или квалификации (к примеру, вечерние курсы иностранного языка). В этом случае и ученический договор, как правило, не заключается.

Экономия на взносах реальна

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку

Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Чиновники согласны, что стипендия по ученическому договору освобождена от страховых взносов в фонды (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08­13985).

работников, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 2 ). Следовательно, плата образовательному учреждению исключается из базы для начисления взносов.

Заметим, что по условиям ученического договора ученик не обязан выполнять трудовые функции или какие-либо работы (оказывать услуги). Следовательно, со стипендии такого работника страховые взносы тоже не платятся (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ 2 ).

Получается, что если часть заработка заменить стипендией, то на страховых взносах, действительно, можно сэкономить. При этом у контролеров из налоговой инспекции или фондов в ходе проверки могут появиться вопросы об обоснованности понижения заработка. Иными словами, существует риск признания полученной выгоды необоснованной. Более того, если зарплата окажется ниже стипендии, то налоговики могут вызвать компанию на зарплатную комиссию.

Мнение эксперта

Ученическими договорами интересуются при проверке

Елена Сорокина ,
методолог аутсорсингового подразделения BDO (Россия)

Чиновники ПФР регламентировали процедуру проведения выездных проверок компаний. Они выпустили внутренний документ - Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов (утв. распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 № 34р).

В документе сказано, что при проверке контролерам следует анализировать, в том числе, трудовые договоры, дополнительные соглашения к ним, приказы, договоры гражданско-правового характера и соглашения, заключенные с физическими лицами. Выходит, что ученические договоры с большой вероятностью привлекут внимание при проверке. И оцениваться ученический договор, конечно же, будет на корректность оформления, поскольку из базы для начисления страховых взносов выводятся стипендии.

Добавлю, что суммы стипендий по ученическим договорам не облагаются страховыми взносами, но только если учреждение вправе предоставлять образовательные услуги, а обучение обусловлено производствен­ной необходимостью. Так что не исключено, что проверяющие попросят обосновать необходимость обучения работников.

НДФЛ придется заплатить. Если компания-работодатель перечисляет образовательному учреждению плату за обучение, у самого ученика никакого дохода не возникает. Поэтому плата за обучение не формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Со стипендией ученику ситуация обратная: сэкономить на НФДЛ не получится. В налоговом законодательстве, в принципе, сказано, что различные стипендии не должны облагаться НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК РФ). Вот только стипендии по ученическим договорам исключение. Они не подпадают под эту норму.

Этой позиции твердо придерживаются чиновники Минфина России. Они аргументируют свою точку зрения тем, что стипендии платятся учащимся не учебными учреждениями, а компаниями-работодателями. Более того, освобождать от НДФЛ можно только выплаты в рамках трудовых договоров, но никак не ученических. В связи с этим НДФЛ нужно платить со всей суммы (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

Плата за обучение уменьшает налог на прибыль

Компания вправе уменьшать налог на прибыль на сумму платы по ученическим договорам. Выясним, как правильно учитывать стипендию и плату за обучение в расходах.

Стипендия работнику. Специалисты Минфина не возражают против того, чтобы при расчете налога на прибыль вся сумма оплаты по ученическому договору списывалась в расходы на оплату труда (письмо от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336). И дают следующие рекомендации:

6ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ УЧЕНИЧЕСКОГО ДОГОВОРА

Суммы амортизации основных средств и нематериальных активов (за исключением зданий и сооружений) за период (полные месяцы), в течение которого они использовались исключительно для выполнения работ.

Наименование сторон.

Указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником.

Обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором.

Обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работо­дателем в течение срока, установленного в ученическом договоре.

Срок ученичества.

Размер оплаты в период ученичества.

Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 199

Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Как правило, без лицензии работают компании, не выдающие документы о присвоении квалификации или про­фессии по окончании обучения. Отсюда сложность с указанием в ученическом договоре конкретной профессии или специальности.

Если сотрудник обучается с отрывом от работы, то учитывать выплаченную ему стипендию можно на основании п. 19 ст. 255 НК РФ. Этот пункт специально предназначен для расходов на повышение квалификации или переподготовку кадров;

Если сотрудник обучается без отрыва от работы, то затраты лучше включать в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым договором);

Если стипендия платится лицу, которое только ищет работу, то затраты следует списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что для учета расходов затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены, как того требует ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297).

Плата образовательному учреждению.

Плата образовательному учреждению может включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако для этого должны соблюдаться условия, предусмотренные п. 3 ст. 264 НК РФ:

Обучение должно проходить на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учрежде­нием, имеющим соответствующий статус;

Обучение должны проходить работники, заключившие с компанией трудовой договор;

Если обучающийся не состоит в штате компании, то с ним нужно заключить договор, в котором предусмотреть его обязанность не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор и отработать по нему не менее одного года.

Для решительных

Убедитесь, что требование составлено правильно. Если в требовании не указано, какая конкретно проверка проводится, то документы можно не представлять. Сообщите налоговикам об этом письмом. Они, скорее всего, наложат на компанию штраф. Но есть хорошие шансы отменить его в суде. В большинстве случаев судьи на стороне компаний.

Не подменяйте заработную плату стипендией. Если контролеры выявят необоснованную выгоду, то страховые взносы придется доплатить, да еще и со штрафами. Более того, нужно будет обосновывать экономическую необходимость снижения заработка работникам. Если этого не сделать, есть риск признания ученического договора недействительным в судебном порядке.