В статье раскрывается определение ЕНВД и правила расчета налога. Также определены требования к потенциальным вмененщикам, так как далеко не все предприниматели имеют право применять данный спецрежим, отражены существенные изменения, которые уже коснулись ЕНВД или только запланированы к введению.

В чем суть ЕНВД? Что это собой представляет?

ЕНВД, или «вмененка», относится к самым популярным режимам среди предпринимателей и является частью антикризисных мер правительства. По своей сути вмененка - это режим налогообложения со льготными условиями, которые предполагают расчет налога на основании потенциального (вмененного) дохода, а не фактического. Единый налог заменяет собой налог на прибыль, на имущество, НДС, НДФЛ.

Список видов деятельности, для которых может быть применена данная система, ограничен Налоговым Кодексом РФ. Одновременно с ЕНВД организация может применять и другие режимы.

Как рассчитывается ЕНВД?

Налог нужно рассчитывать по общему правилу. ЕНВД=БД × ФП × К1 × К2 × 15%, где БД - это базовая доходность, ФП - физический показатель (например, количество арендуемых метров), К1 - показатель-дефлятор, установленный приказом Минэкономразвития и единый для всей страны, К2 - региональный коэффициент. Базовую доходность устанавливает налоговое законодательство для каждого вида предпринимательской деятельности. Стоит отметить, что размер базовой доходности при расчете, например, ЕНВД в 2015 году, такой же как и в предыдущем году, в отличие от показателя-дефлятора К1, изменяемого из года в год.

Таким образом, видно из расчета ЕНВД, что это вычисление базируется на показателях, устанавливаемых законодательно, и размер налога не зависит от фактической выручки.

Кто не может применять вмененку?

Применять льготный режим не смогут лица, обладающие следующими признаками:

• Организация относится к категории крупных налогоплательщиков.
• Среднесписочная численность работников - более 100 человек.
• Более четверти УК принадлежат другой организации.
• Площадь используемого зала более 150 м 2.

Какой бизнес можно вести на вмененке?

Практически все виды деятельности относятся к B2C бизнесу, то есть предполагают коммерческие взаимоотношения с частными лицами:

• Розничная торговля, в том числе через торговые автоматы.
• Бытовые услуги (услуги салонов красоты, уборка помещений, платные туалеты).
• Услуги общепита.
• Услуги такси, грузоперевозки.
• Автостоянки.
• Обслуживание автотранспорта.
• Предоставление в аренду помещений.

Полный перечень видов бизнеса, к которым применим режим, приведен в Налоговом Кодексе РФ.

В чем плюсы и минусы применения ЕНВД?

Власти планировали с оптимистичным намерением при изобретении ЕНВД, что это нововведение простимулирует открытие и развитие малого бизнеса. Преимущества для коммерческой деятельности действительно есть, и среди них выделяют:

• Освобождение от обязательств по ряду налогов.
• Размер налога не зависит от реального дохода, что выгодно при солидной выручке.
• Упрощается учетная деятельность, так как нет обязанности вести налоговый учет, а следовательно иметь тяжелый документооборот с подтверждающей первичкой.
• Простота расчета налога, основанная на нескольких заданных показателях.
• Нет необходимости применения ККТ.

Однако наряду с преимуществами существуют и минусы, о которых также важно знать предпринимателю:

• При отсутствии дохода налог заплатить все равно придется, а при ежегодном увеличении физических показателей это может обеспечить значительный убыток.
• Много условий, ограничивающих применение режима, что может затруднить эффективное ведение бизнеса.
• Сложно обеспечивать раздельный учет при совмещении деятельности, не попадающей по ЕНВД (особенно актуально для крупных предпринимателей).

Какие произошли изменения по ЕНВД?

Относительно новый спецрежим правительство ввело с 2003 года на 15 лет до 1-го января 2018 года в рамках мер по преодолению кризиса. За эти годы существенным нововведением стало то, что применять вмененку предприниматели могут добровольно начиная с 2013 года. Показатель К1 для ЕНВД 2015 повысился в сравнении с 2014 годом. Впрочем, в текущем году коэффициент остался без изменений. Также, по сравнению с ЕНВД 2015, теперь стало возможным применять льготную налоговую ставку, от 7.5% до 15% . Новое правило распространяется только на регионы, власти которых принимают решение о значении ставки в зависимости от экономического климата субъекта. Что касается отчетности, то в сравнении с декларацией ЕНВД в 2014 году, формат претерпел изменения.

Грядущая отмена режима может стать болезненной для многих предпринимателей, привыкших к ряду преимуществ ЕНВД. Что это налогообложение неоднозначное и спорное, давно убедились чиновники в законодательных органах, до сих пор ведущие дискуссии о сроках отмены режима. На смену ЕНВД для ИП предлагают патентную систему налогообложения, организациям же придется перейти на другие режимы.

Однако есть мнения, что патент не показал себя достаточно гибкой системой и не сможет стать полноценной заменой вмененке. Например, применение патента обойдется дороже предпринимателю, так как в данном случае уменьшить налог на взносы, перечисленные в фонды, нельзя. Более того, сокращен предел допускаемой численности сотрудников до 15 человек, а максимальная разрешенная площадь - всего 50 м 2 .

Некоторые эксперты выступают за то, чтобы продлить действие ЕНВД на более долгий срок, так как данная система в случае ее добровольного использования положительно влияет и на хозяйственную деятельность малого бизнеса и на качество государственного контроля над источниками дохода для бюджетной казны. В целом государству удалось существенно повысить уровень сбора налогов, так как льготные условия по уплате налогов, простота расчетов, удобное администрирование позволили многим предпринимателем выйти из тени и безбоязненно работать по белой схеме. Но не послужит ли отмена привычного спецрежима поводом для малого бизнеса вернуться к теневому образу жизни, особенно в условиях текущего экономического кризиса? Правительству стоит тщательно проанализировать все последствия отмены спецрежима, и если продление все же невозможно, то придумать новую эффективную схему, отвечающую требованиям и малого бизнеса и государства.

Система налогообложения ЕНВД - один из специальных налоговых режимов для предпринимателей, работающих преимущественно в сфере мелкой розницы и услуг населению. «Вменёнка» применяется только для тех видов деятельности, перечень которых установлен местными органами власти, основываясь на списке, утвержденном Налоговым Кодексом РФ.

Ранее такая схема использовалась принудительно: ИП, подпадавшим под определённые параметры, не оставалось другого выбора, как работать на «вменёнке». С 2013 года наличие «вменённых» видов деятельности не обязывает предпринимателя переходить на ЕНВД, если эта налоговая система его не устраивает.

Очевидными преимуществами данного режима являются минимальная отчётность и несложное исчисление суммы единого налога. ЕНВД заменяет собой ряд сборов, обязательных для ИП, работающих на общей системе.

15%-ный налог определяется по простой формуле, исходя из величины вменённого дохода. Под вменённым в данном случае понимается условный доход, который может получить предприниматель по конкретному виду деятельности в конкретном регионе.

В основе такого подхода лежит понятие базовой доходности – той минимальной выгоды, которую, по мнению государства, должен извлекать ИП, занимающийся отдельными видами торговли и обслуживания населения.

Формула расчёта ЕНВД

Рассмотрим формулу расчёта единого налога по «вменёнке»:

ЕНВД = (БД х ФП х К1 х К2 х 15%), где
ЕНВД –величина налога (в рублях) за один месяц;
БД –базовая доходность по определённому виду деятельности, установленная налоговым законодательством;
ФП –физический показатель деятельности предпринимателя (число сотрудников, площадь торговых помещений, численность автопарка и т.д., в зависимости от вида работ и услуг, предоставляемых ИП);
К1 –коэффициент-дефлятор, единый для всех предприятий, устанавливается на текущий год Правительством РФ;
К2 –корректирующий коэффициент, утверждённый по каждому виду услуг органами местного самоуправления для своего региона, сроком на 1 год и более;
15 % –действующая ставка единого налога.

Поскольку отчётность и оплата ЕНВД происходят поквартально (до 20 и 25 числа месяца, следующего за отчётным, соответственно), величина рассчитанного по формуле налога умножается на 3 месяца.

Предприниматель имеет право снизить размер единого налога на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за своих работников (не более 50 % от суммы платежей за наёмный персонал). Для ИП без работников налоговую базу можно уменьшить на 100 % суммы фиксированных страховых выплат за самого предпринимателя.

Что касается коэффициентов, то в 2014 году:

• К1 равен 1,672;
• К2 – корректирует базовую доходность в пределах 0,005 – 1 пунктов, а конкретный размер коэффициента предпринимателю нужно узнавать в налоговой инспекции по месту деятельности.

Отдельно рассмотрим основные составляющие формулы, определяющие размер налога индивидуального предпринимателя при ЕНВД – базовую доходность и физические показатели.

Что такое базовая доходность по ЕНВД?

Под базовой месячной доходностью налоговое законодательство имеет в виду денежную сумму, соответствующую условной доходности определённого вида деятельности на одну единицу физического показателя.

«Условной» эта доходность считается, поскольку не зависит от реальных результатов работы предпринимателя. Она «назначается» правительством по каждому «вменённому» виду товаров и услуг в расчёте на 1 работника / 1 «квадрат» торговой площади / 1 посадочное место пассажирского автопарка и других физических показателей, характеризующих данный вид деятельности. Соответственно, физическим показателем при ЕНВД будет совокупность этих единиц, непосредственно участвующих в производстве и предоставлении услуг.

Величина базового дохода при «вменёнке»

Какие размеры базовой доходности ЕНВД действуют в 2014 году? Статья 346.29 НК РФ содержит полный перечень «вменённых» видов деятельности с соответствующими им коэффициентами доходности и физическими показателями. Вот некоторые из них.

Базовая доходность по услугам

1. Бытовые услуги (по ОКУН - классификатору услуг населению), начиная от клининга и заканчивая строительными работами, частные уроки, ветеринарная медицина и т.д. - имеют БД, равную 7500 рублей на одного работника. ФП составляет число всех сотрудников предприятия, включая самого индивидуального предпринимателя.
2. Ремонт, обслуживание автомобилей и автомойки дают условную доходность в 12000 рублей на человека, а физический показатель аналогичен ФП бытовых услуг.
3. Платные автостоянки с точки зрения налогового законодательства приносят условный доход в 50 рублей на «квадрат» парковочной площади. Физический показатель – метраж автомобильной площадки.
4. БД грузовых перевозок рассчитывается на каждую транспортную единицу в размере 6000 рублей. При исчислении вменённого дохода учитывают количество всех автомобилей, принимающих участие в транспортировке грузов, при этом их должно быть не больше 20.
5. Пассажирский транспорт (такси, маршрутки) обладает доходностью 1500 рублей с одного посадочного места, соответственно, физическим показателем является общее число посадочных мест пассажирского автопарка предприятия, не превышающего 20 машин.

База доходности розничной торговли

БД общепита

1. Доходность предприятия общественного питания (столовая, кафе, пиццерия), имеющего зал для обслуживания клиентов площадью до 150 кв.м, составляет 1000 рублей на единицу площади. В качестве ФП учитывается размер зала для посетителей.
2. БД и ФП услуг по организации питания вне стационарного помещения (обеды в офис, доставка на дом) такие же, как у выездной торговли.

Условная доходность рекламных услуг

1. Рекламное агентство, размещающее рекламу клиентов на транспорте, оплачивает ЕНВД исходя из базы 10000 рублей за одно задействованное транспортное средство. Величина налога зависит от общего числа таких транспортных средств.
2. Услуги по размещению наружной рекламы на уличных конструкциях облагаются налогом от площади рекламной поверхности. Условная база дохода - от 3000 до 5000 в зависимости от типа конструкции.

Услуги по аренде и ЕНВД

1. Индивидуальный предприниматель, занимающийся сдачей в аренду жилой недвижимости (квартиры, дома, гостиницы), при исчислении налога использует БД в 1000 рублей за «квадрат». Учитывается общая площадь жилья, и она не должна превышать 500 кв.м.
2. Сдача помещений размером свыше 5 кв.м. под стационарную торговлю и общепит облагается налогом по базе 1200 рублей за метр площади. ФП – метраж всего нежилого помещения.
3. Для налогоплательщика – собственника земли, передающейся в возмездное пользование под торговые объекты, важен размер участка. При площади до 10 кв. м облагаться ЕНВД будет число сданных в аренду участков (БД= 10000 рублей за каждый), свыше 10 кв.м – площадь земли по базе 1000 за квадрат.

По любому из вышеперечисленных видов услуг ИП может потерять право на «вменёнку», если численность его персонала превысит 100 человек.

Стоит отметить, что под ЕНВД подпадают определённые виды деятельности, а не сам налогоплательщик, зарегистрированный в качестве ИП. Это означает, что предприниматель, имеющий широкий перечень услуг, вынужден вести раздельный учёт по «вменённым» и «невменённым» видам.

При наличии нескольких услуг, идущих по ЕНВД, налоги рассчитывается по каждому из них отдельно, но при этом вносятся в одну декларацию и оплачиваются также единой суммой.