М. В. Подкопаев

редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

Изменения в налоговом законодательстве, которые касаются всех налогоплательщиков, особенно иногда сказываются на субъектах малого предпринимательства, которые часто не имеют таких возможностей для развития своего бизнеса, как их более крупные конкуренты. Учитывая это, законодатели время от времени пытаются установить какие‑нибудь преференции для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Само по себе данное стремление, очевидно, положительно, но всегда в итоге содержит какое‑нибудь ограничение, существенно изменяющее смысл предоставляемых преференций, польза от которых становится небольшой.

Примером такого документа является принятый депутатами в предновогодней суете Федеральный закон от 29.12.2014 № 477‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 477‑ФЗ ).

Данный закон по задумке законодателей устанавливает «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей. По нашему мнению, сама идея установить некие льготы для одних предпринимателей в обход других, которые занимаются в точности тем же, но имели несчастье зарегистрироваться в качестве ИП чуть ранее, уже неудачна. Здесь сложно говорить о какой‑либо справедливой конкуренции.

«Ну и что, – скажете вы. – Пусть хоть кто‑то попользуется скидками от государства, в кои‑то веки такое случилось».

Повторим, что граждане, которые уже зарегистрированы в качестве предпринимателей на данный момент, не вправе будут воспользоваться новыми возможностями. Даже если вы когда‑то (10 или 15 лет назад) пытались стать индивидуальным предпринимателем, являлись таковым, скажем, в течение недели, не получили никаких доходов, все равно Федеральный закон № 477‑ФЗ не для вас. А только для тех, кто ранее никогда не регистрировался индивидуальным предпринимателем, не является таковым (по крайней мере по юридическому статусу) и сейчас.

Введение этих новых правил на территории какого‑либо субъекта РФ в руках именно властей соответствующего региона, они должны принять специальный закон, устанавливающий их. И вот только те граждане, которые зарегистрируются в качестве ИП после принятия такого закона, получат право воспользоваться «налоговыми каникулами».

Кто же имеет на это право? Те предприниматели, которые перешли на УСНО или ПСНО, причем сделали это в момент регистрации в качестве ИП.

Согласно ст. 346.20 НК РФ для «упрощенцев» установлены налоговые ставки: 6% (объект налогообложения «доходы»), от 5 до 15% (объект налогообложения «доходы минус расходы», конкретная величина определяется все теми же субъектами РФ). Кроме того, с 01.01.2015 существенные возможности для временного снижения ставок имеют власти Республики Крым и города Севастополя.

Так вот, приняв указанные законы, иные субъекты РФ могут установить нулевую ставку по деятельности, находящейся
на УСНО. Объект налогообложения при этом не важен, и, действительно, ведь все равно налог не уплачивается.

Но такая ставка будет применяться не всеми. Чтобы ее использовать:

– предприниматель должен быть впервые зарегистрирован в этом качестве, причем впервые в своей личной истории, так, видимо, надо понимать данное положение;

– регистрация должна произойти после принятия упомянутых законов субъекта РФ;

– деятельность должна осуществляться в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Что такое производственная сфера, социальная сфера или даже научная, НК РФ, конечно, не поясняет. Но, по мнению законодателей, это и не нужно, региональным властям предоставлено право перечислить льготируемые виды деятельности, относящиеся к указанным сферам, непосредственно в принимаемых ими законах.

Нулевую ставку можно будет применять с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно два налоговых периода. Правда, напомним, что согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом для применяющих
УСНО является календарный год. То есть если налогоплательщик был зарегистрирован после начала налогового периода, например 01.04.2015, то соответствующий налоговый период для него все равно заканчивается 31 декабря.

В связи с этим не вполне ясно, как будет применять нулевую ставку такой предприниматель: оставшиеся девять месяцев 2015 года и целиком 2016 год или до 31.03.2017? При формальном подходе, основанном на действующих нормах НК РФ, безусловно, правильно применять первый вариант.

Обратите внимание :

Из пункта 6 ст. 346.18 НК РФ следует, что всегда, когда при объекте налогообложения «доходы минус расходы» сумма исчисленного налога окажется меньше условного минимального размера, равного 1% от суммы доходов, необходимо исчислить и уплатить именно сумму, равную минимальному размеру. Такой порядок применяется и в том случае, если доходы имелись, но получился убыток, то есть фактически налог вроде бы не надо начислять.

Установлено, что для ИП, применяющих «налоговые каникулы», минимальный налог не рассчитывается.

По смыслу нового положения получается, что нулевая ставка применяется не ко всей деятельности предпринимателя, получившего право на «налоговые каникулы», включая и иную деятельность. Это можно понять из следующего условия: по итогам налогового периода доля доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), должна быть не менее 70%. То есть одновременно могут осуществляться виды деятельности, которые облагаются по ставке 0%, и прочие виды деятельности, в отношении которых применяется обычная ставка.

Если указанное условие соблюдено не будет, то придется пересчитать налог за весь налоговый период по обычным ставкам, установленным в данном субъекте РФ.

Отметим, что субъект РФ может ввести и другие ограничения по своему усмотрению, а их несоблюдение тоже станет основанием для пересчета единого налога по обычным ставкам:

– по средней численности работников предпринимателя;

– по максимальному доходу, полученному от видов деятельности, по которым применяется нулевая ставка.

Аналогичные правила установлены для предпринимателей, которые перешли на ПСНО (изменена ст. 346.50 НК РФ ). Дополнительно лишь указывается, что при одновременном ведении «каникулярного» вида деятельности на патенте и прочих (также на патенте) видов деятельности необходимо осуществлять раздельный учет доходов.

Послабление в отношении уплаты налога сделано для всех предпринимателей, перешедших по какому‑либо виду деятельности на ПСНО. Увеличены сроки для уплаты налога для таких налогоплательщиков. Ранее было установлено, что, если патент получен на срок до шести месяцев, полную сумму надо уплатить в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ ).

Теперь по такому патенту крайний срок для уплаты является дата окончания действия патента. То есть, если патент выдан на три месяца, можно платить налог в течение этих трех месяцев, выдан на шесть месяцев – можно тянуть с уплатой все шесть месяцев.

Также увеличен срок и для уплаты по патенту, который выдан на больший срок – от шести месяцев до года. Теперь крайний срок для уплаты второй части (2/3 от общей суммы) – дата окончания действия патента (ранее он истекал на 30 дней раньше).

Первая часть (1/3 суммы патента) уплачивается теперь не позднее 90 календарных дней после начала действия патента (ранее было 25 дней).

Статья 1

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 53, ст. 5023; 2002, № 30, ст. 3021; 2008, № 48, ст. 5519; 2012, № 26, ст. 3447; 2014, № 48, ст. 6660) следующие изменения:

1) статью 346 20 дополнить пунктом 4 следующего содержания:

«4. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346 18 настоящего Кодекса, в данном случае не уплачивается.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346 13 настоящего Кодекса предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.»;

2) статью 346 50 дополнить пунктом 3 следующего содержания:

«3. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Субъекты малого и среднего предпринимательства

Индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 8 статьи 346 43 настоящего Кодекса на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере, установленном пунктом 1 настоящей статьи, или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов и обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 или 2 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.»;

3) в статье 346 51:

а) пункт 2 изложить в следующей редакции:

«2. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.»;

б) дополнить пунктом 3 следующего содержания:

«3. Налогоплательщики, утратившие в соответствии с пунктом 3 статьи 346 50 настоящего Кодекса право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.».

Статья 2

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

2. Положения пункта 4 статьи 346 20 , пункта 3 статьи 346 50 , пунктов 2 и 3 статьи 346 51 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются с 1 января 2015 года.

3. Положения пункта 4 статьи 346 20 и пункта 3 статьи 346 50 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) не применяются с 1 января 2021 года.

Президент Российской Федерации

В.Путин

Видео Налоговые льготы для малого бизнеса с 1 января 2015

Видео: Владимир Путин призвал регионы ввести «налоговые каникулы» для новых предприятий малого бизнеса.

МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ:

РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР:

Межевание земельного участка до 2019 года по 447 ФЗ

Новый федеральный закон о межевании земельных участков в 2019 году вступил в законную силу с 1 января. Согласно положениям измененного законодательства, теперь совершение любых сделок с недвижимостью, и дарение, может осуществляться только в том случае, если земельный участок имеет четко .

Принятие нового законодательства позволило уладить многочисленные споры среди соседей, касающиеся неправильно установленного забора, посаженного не в том месте дерева и пр.

Особенности закона

Закон ФЗ 477 « » регулирует вопросы межевания и разделения границ. Межевание – разновидность кадастровых работ, с помощью которых производится установка точных координат и границ участка. Для следующих типов участков процесс проводится в обязательном режиме:

Земля, передаваемая в частное постоянное пользование из государственных резервов;
Попадающие под распределение участки;
Участки, требующие разделения, объединения или выделения определенной доли.

С этом году в силу вступили новые поправки в законодательство, согласно которым сделки купли-продажи недвижимости, оформление дарственной или передача объекта по наследству не могут осуществляться, если земельный участок не имеет определенных границ. До конца 2017 года все межевые замеры можно было произвести на бесплатной основе, теперь же владельцам участков придется платить за процедуру из своего кармана.

Процедуру межевания проводит кадастровый инженер, у владельца участка он может потребовать следующие документы:

Документ, удостоверяющий личность, нотариально заверенная копия либо документы представителя интересов владельца участка;
Документы, подтверждающие право на эксплуатацию замеряемого участка;
Документы и планы дома и участка, которые содержат информацию о пограничных замерах.

Кадастровый инженер после ознакомления с указанной выше документацией действует по следующему плану:

1. Проводит замеры всей площади участка с помощью нивелира или теодолита;

2. Определяет поворотные координатные точки;

3. Определяет границы участка и согласовывает их с соседями.

Процедура определения границ участка не может проводиться без личного участия соседей. Если в процессе возникли спорные вопросы, или соседи не согласны с установленными границами, дальнейшее рассмотрение вопроса о межевании проводится через суд.

Сроки межевания земельного участка по закону не определены, в связи с этим процедура может растянуться на месяцы.

Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 53, ст. 5023; 2002, N 30, ст. 3021; 2008, N 48, ст. 5519; 2012, N 26, ст. 3447; 2014, N 48, ст. 6660) следующие изменения:

"4. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса, в данном случае не уплачивается.

статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 8 статьи З46.43 настоящего Кодекса на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

ограничения средней численности работников;

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов и обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 или 2 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.";

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.";

б) дополнить пунктом 3 следующего содержания:

"3. Налогоплательщики, утратившие в соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 настоящего Кодекса право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.".

Статья 2

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

3. Положения статьи 346.20 и статьи 346.50 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) не применяются с 1 января 2021 года.

Президент
Российской Федерации
В.ПУТИН

Москва, Кремль